招待费用报销稽查及审核要点

惠子

1.业务招待费报销稽查及审核要点：
业务招待费是企业为生产、经营业务的合理需要而支付的应酬费用。它是企业生产经营中所发生的实实在在、必需的费用支出,是企业进行正常 经营活动必要的一项成本费用。由于其直接影响国家的税收,因此税法对其 税前扣除有限定，仅允许按一定标准扣除。业务招待费包括了餐费及娱乐场所相关费用、赠送的礼品、承担对方 单位的差旅费等。稽查及审核要点：注意把属于招待费的开支列支到其他费用中，比如：差旅费、福利费。

2.业务招待费报销稽查及审核的主要内容
1）招待费用支出，包括招待客户发生的餐饮费、娱乐场所费用、赠 送礼品、承担客户的旅费、住宿费等。
2）外地招待客户的餐费应该计入业务招待费中，是不能计入差旅费 中的，按照规定的要求进行税前扣除。
3）赠送给客户本企业生产的商品，或印有本企业Logo雨伞帽子等， 应计入业务宣传费，因为此类产品的赠送对企业的形象、产品有标记及宣 传作用。

3.业务招待费增值税稽查认定
1）对于属于招待费用不允许抵扣进项税额，是否抵扣，已抵扣是否 做进项税额转出。根据财税2016年36号文件规定，用于集体福利或者个人消费的购进 货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产进项税额不得从销项 税额中抵扣，纳税人的交际应酬消费属于个人消费。所以招待费的发票不得抵扣，纳税人的交际应酬消费属于个人消费。
2）赠送礼品增值税的进项是否抵扣，是否视同销售。

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》 第四条 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
赠送礼品属于增值税视同销售情形，应按规定计算销项税额，相应进 项税额准予抵扣。
认定原则总结：
1）属于业务招待费是不能抵扣进项税额的，如果取得的是专票，可 以先进行抵扣，再进行进项税额转出，以免形成滞留票。
2）自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或者个人的要视 同销售，确认销售税额。

4.业务招待费企业所得税税前扣除稽查认定原则
企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的 60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实 际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。销售（营业）收入包括：主营业务收入、其他业务收入、视同销售收 入，如有查补的此类收入也应作为计提业务招待费的基数。销售（营业）收入一般不包括：营业外收入、投资收益、其他收益。

5.业务招待费个人所得税稽查认定
财政部、税务总局联合印发《关于个人取得有关收入适用个人所得税 应税所得项目的公告》（财政部 税务总局公告2019年第74号，以下简称 《公告》）。《公告》对原按“其他所得”征税项目进行了调整：
一、企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品，属 于下列情形之一的，不征收个人所得税：
（1）企业赠送的具有价格折扣或折让性质的消费券、代金券、抵用 券、优惠券等礼品向个人销售商品（产品）和提供服务的；
（2）企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品， 如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；
（3）企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。

二、企业向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，取得该项所得的个 人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴：
1.企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼 品（包括网络红包），以及企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向 本单位以外的个人赠送礼品，个人取得的礼品收入，按照“偶然所得”项 目计算缴纳个人所得税。
2.企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的 获奖所得，按照“偶然所得”项目。个人的偶然所得适用比例税率，税率为20%；应纳税所得额计算，以每次收入额为应纳税所得额（以每次取得该项 收入为一次）；纳税人取得偶然所得，按月或者按次计算个人所得税，有 扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴税款。  

三、企业赠送的礼品是自产产品（服务）的，按该产品（服务）的市 场销售价格确定个人的应税所得；是外购商品（服务）的，按该商品（服 务）的实际购置价格确定个人的应税所得。

认定原则总结：赠送给个人的礼品，要视具体情况分析是否应缴纳个税。