无形资产审计底稿思路

tavico

程序一：编制底稿明细表，复核加计正确，并和总账、报表数（未审TB）核对一致；

无形资产明细表一般如下图，按照资产类别填写账面原值、累计摊销、减值准备，最后的账面价值是用公式直接计算的，即账面价值=等于账面原值-累计摊销-减值准备。数据来源为科目余额表，然后账面原值、累计摊销的期末合计数和未审TB里的数据核对一致。



另外，需要获取无形资产清单（摊销明细表），清单中一般包含这些信息：资产名称、原值、入账时间、摊销年限、本期摊销金额、累计摊销金额等。

因为摊销明细表是后续摊销测算复核的基础，所以拿到清单后的第一件事情就是要把清单上的资产原值合计数、累计摊销合计数和未审TB上的期末余额核对一致，确保摊销表是完整准确的。

第二件是根据细节测试的目的，筛选出来需要检查的无形资产样本明细；针对连续承接的审计项目，只需要根据入账日期，将报告期新增的无形资产明细筛选出来，然后根据原值大小进行排序，按照要求的抽样方法选出来即可，抽样方法一般按照比例（比如新增部分的85%）或者金额（比如100万以上）来定。

如果是首次承接的项目，则以前年度的无形资产也需要进行检查，按原值比例或者金额来筛选即可。

这个和固定资产是一样的，筛选出来之后，提前发给企业准备对应的资料。

第三件就是了解并判断各类无形资产的摊销政策、方法以及摊销年限是否合理。比如土地使用权的摊销年限，工业用地规定是50年，则摊销年限就不能超过50年；财务软件摊销年限一般是5-10年；另外，无论自行研发还是外购的，专利权摊销年限要考虑申请期和剩余期限有多长（发明专利权的期限是20年，实用新型专利权和外观设计专利权的期限是10年，均从申请之日起算），另外即使部分无形资产根据法律文书显示的时间还较长，但如果该领域的技术更新换代较快的话，则要考虑是否存在摊销年限较长的问题。

程序二：无形资产检查，主要分为所有权检查、担保检查、报告期新增资产检查和报告期减少资产检查。

无形资产虽然可以辨认，但因无实物形态，所以不会有固定资产盘点的这个程序，关于“存在“认定，主要是通过细节测试来获取证据。

1、所有权检查是指获取资产的权属证明来检查；土地使用权是获取“不动产权证”原件来检查，一是证明企业真正拥有土地的使用权，二是看该使用权是否被抵押。购买的软件，则获取购买合同、发票以及付款凭证等进行检查；获取的专利权、非专利技术等，获取相关法律文件，比如专利局的专利授予书，技术转让协议、董事会文件等资料。

土地使用权的权证查验底稿记录内容应如下表，检查原件，留存加盖企业公章的复印件。



2、担保检查；一般主要指土地使用权，结合银行借款等信息，了解是否存在无形资产抵押的情况，然后获取不动产权证原件进行检查。之前在讲解固定资产底稿时强调了需不需要每年都检查权属证明以及是检查原件还是复印件，这里就不重复了，想知道的可以去看这篇文章（