关于集团股份支付

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关于第二类限制性股票行权的会计处理问题。近期得空研究，将心得与诸位分享：

第二类限制性股票是科创板、创业板提出的概念，是公司赋予员工在满足可行权条件后以授予价格购买公司股票的权利，员工获得行权日股票价格高于授予价格的收益，如果股价下跌低于授予价格，则员工可以不行权。因此，第二类限制性股票本质就是股票期权。

母公司授予子公司高管股票，子公司高管应该将款项打给母公司。假设母公司以自身股份激励子公司高管，会计处理如下：

授予日

母公司：借：长期股权投资，贷：资本公积-其他资本公积；子公司：借：管理费用，贷：资本公积-其他资本公积；合并层面：长投和子公司资本公积抵消，借：资本公积-其他资本公积，贷：长投；

如此，对于股权激励的合并结果是，借：管理费用，贷：资本公积-其他资本公积

行权：

母公司：借：银行存款，资本公积-其他，贷：股本，资本溢价；

子公司：借：资本公积-其他资本公积，贷：资本溢价

合并层面：长投和子公司资本公积抵消，借：资本溢价，贷：长投

如此，对于股权激励的合并结果是，借：银行存款，资本公积-其他，贷：股本，资本溢价。子公司的管理费用保留，资本公积-其他资本公积在合并层面与长投抵消。

母公司给子公司高管股权激励，对子公司少数股东的考虑。

如前述处理，子公司费用和权益同时增加，对净资产影响为零，因此，合并层面少数股东权益并不会因此受到影响。

然而，母公司对子公司长投增加了，增加后的长投与享有的子公司净资产份额不再匹配，也就是说，实施股权激励前，长投与子公司净资产对应份额的差额是零或正负商誉，实施股权激励后，长投增加了，子公司净资产未受影响，那么在合并抵消时，就会出现正负商誉之外的新的差额，该差额不影响正负商誉，而是计入资本公积。差异金额是单体长投增加额减去因子公司利润减少导致的长投合并层面权益法调减金额，子公司利润减少的另一部分是少数股东承担了。

对于子公司资本公积增加（与母公司单体长投增加额等额），少数股东同样按比例享有，因此，合并层面，会从归母调到少股，借：资本公积，贷：少数股东权益，金额即为少数股东按比例享有的金额，该金额也正好等于前述长投与子公司净资产对应份额的差额。调整后，少数股东同时受子公司净利润以及资本公积的影响，增减相抵，影响为零。

综上，考虑少数股东，会计处理如下（假设不存在商誉或负商誉，长投初始投资等于享有的投资时子公司净资产份额）：

借：子公司净资产（实施股权激励后）

资本公积（长投与享有子公司净资产份额差额），

贷：长投（初始投资+实施股权激励金额+子公司净利润权益法调整额）

少数股东权益（子公司净资产*少股比例）。

为便于大家理解，把书中案例拍出来。本文的处理是在书中合并抵消处理基础上的整合，整合后更加便于理解。有兴趣的可以结合前述分析，理解案例：