采用标准成本法核算成本的拟IPO企业

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一、奥扬科技

公司主要从事低温绝热储运应用装备的研发、生产与销售。

公司成本核算采用标准成本法，标准成本由公司财务部根据技术部编制的BOM 清单、工艺部编制的产品生产工时制定。

公司生产领用的原材料发出采用月末加权平均法。公司生产成本主要包括：直接材料成本，即直接用于产品生产、构成产品实体的主要材料、有助于产品形成的辅助材料以及其他直接材料；人工成本，即参加产品生产的直接人工成本；制造费用，即为生产产品所发生的各项直接和间接费用，包括为生产用物料消耗、能源动力、折旧摊销费用及外协加工费等。

公司月末在产品成本为未完成产品的直接材料成本，直接人工及制造费用全部由半成品、产成品负担。

半成品的直接材料成本、直接人工、制造费用的归集和分配方法具体如下：

项目名称	类别	具体核算方法
直接材料成本	归集	按照实际领用的原材料等计入相应各月生产成本
	主要内容	钢板、封头、阀门等
	分摊	依据各半成品BOM标准材料成本将本月耗用的直接材料在各产品之间进行分配
人工成本	归集	每月车间实际发生的直接人工成本计入各月生产成本
	主要内容	车间生产人员工资
	分摊	1、依据标准工时成本在各产品之间进行分配2、单个产品直接人工成本=本期直接人工成本*（单个产品标准总工时/本月完工所有产品标准总工时）3、产品标准总工时=单位产品标准工时*产品本期产量（包含半成品、产成品）
制造费用	归集	公司为生产产品直接和间接发生的水电费、机物料消耗、折旧费、修理费、车间低值易耗品、外协加工费、生产相关间接人工成本等费用总和
	主要内容	生产用物料消耗、能源动力、折旧摊销费用及外协加工费等
	分摊	1、采用标准工时分配率在各产品之间进行分配2、产品制造费用=本期制造费用*（单个产品标准总工时/本月完工所有产品标准总工时）3、产品标准总工时=单位产品标准工时*产品本期产量（包含半成品、产成品）

产成品的直接材料、直接人工、制造费用的归集和分配方法，产品成本结转方法具体如下：

项目名称	类别	具体核算方法
直接材料成本	归集	按照实际领用的原材料等计入相应各月生产成本
	主要内容	框架、水浴汽化器等
	分摊	依据各产成品BOM标准材料成本将本月耗用的直接材料在各产品之间进行分配
人工成本	归集	每月车间实际发生的直接人工成本计入各月生产成本
	主要内容	车间生产人员工资
	分摊	1、依据标准工时成本在各产品之间进行分配2、单个产品直接人工成本=本期直接人工成本*（单个产品标准总工时/本月完工所有产品标准总工时）3、产品标准总工时=单位产品标准工时*产品本期产量（包含半成品、产成品）

项目名称	类别	具体核算方法
制造费用	归集	公司为生产产品直接和间接发生的水电费、机物料消耗、折旧费、修理费、车间低值易耗品、外协加工费、生产相关间接人工成本等费用总和
	主要内容	生产用物料消耗、能源动力、折旧摊销费用及外协加工费等
	分摊	1、采用标准工时分配率在各产品之间进行分配2、产品制造费用=本期制造费用*（单个产品标准总工时/本月完工所有产品标准总工时）3、产品标准总工时=单位产品标准工时*产品本期产量（包含半成品、产成品）

二、宏发股份

公司为全球最大继电器供应商， 2017 年生产销售 19.40 亿只各类继电器产品，发货批次多、频次高，公司目前使用的系统是 SAP/R3，此系统针对生产型企业配置成本结转逻辑为标准成本法，现将我司成本结转流程汇报如下：

一、我司目前使用 SAP/R3 系统，针对“存货-库存商品” 和“主营业务成本”，以“物料编码” 方式，采用“标准成本法” 进行核算：

1、针对每个“物料编码”，在“每月月初” 维护其“当月的标准成本”；

2、相应“物料编码”，当月发生“入库” 和“出库” 时，均采用上述“当月的标准成本”，计算“入库金额” 和“出库金额”；

3、相应“物料编码”，当月发生“实际成本与标准成本的差额”，计入“材料成本差异” 科目。

4、月末结账时，相应“物料编码” 累计发生的“材料成本差异”，根据“当月出库数量” 占“月末库存数量+当月入库数量” 比例，在“主营业务成本” 和“存货-库存商品” 之间进行分摊。

二、针对“主营业务成本” 的确认，目前我司会计处理的方式及步骤如下：

1、库存商品销售发货时

借：主营业务成本——金额为相应“物料编码” 的“发货当月的标准成本”贷：库存商品——金额为相应“物料编码” 的“发货当月的标准成本”

2、月末库存商品“实际成本” 计算

借：库存商品——按照“月末库存数量” 占“月初库存数量+当月入库数量”的比例，分摊“材料成本差异”

借：主营业务成本——按照“当月出库数量” 占“月初库存数量+当月入库数量” 的比例，分摊“材料成本差异”

贷：材料成本差异——金额为相应“物料编码” 的“实际成本与标准成本的差额”

3、月末库存商品“实际成本” 计算后，针对 SAP 系统中“所有销售发货单”尚未开票部分

借：发出商品——金额为相应“物料编码” 的“发货当月的实际成本”

贷：主营业务成本 2——金额为相应“物料编码” 的“发货当月的实际成本”以上成本结转不影响当期成本及利润确认，能有效准确实施成本核算， 成本结转可跟踪、可追溯。

三、先正达

1、直接材料的核算方法

直接材料是指生产过程中直接用于产品生产的主要材料。在生产过程中， 发行人对于各种产品的直接耗用量设定了标准产品配料单（BOM）。直接材料成本核算时，直接材料成本总额为按照 BOM 耗用的材料数量乘以标准原材料单价，而计算出来的标准材料成本。当实际直接材料成本和标准材料成本出现差异时，上述差异确认为材料成本差异，并在产成品和在产品中进行分配。在相应产成品销售后，相关材料成本差异结转至营业成本中。

2、发行人实际成本与标准成本的差异，成本核算是否准确

发行人针对直接人工和制造费用设置了标准成本，并按照标准成本法进行核算。

（1）直接人工的实际成本与标准成本的差异

直接人工主要归集生产车间生产工人的工资、奖金等。发行人财务系统中，每个生产工人被分配到一个成本中心。一旦确定了生产工人所处的成本中心，与生产相关的直接人工成本会被自动记入该生产成本中心。发行人财务系统中的实际人工成本可以和成本总账之间进行核对。

发行人系统中设定了各产品类别的标准工时成本。各个生产成本中心将直接人工在每个产品类别进行分配时，按照系统中设定的标准工时成本乘以实际发生的工时进行归集入账。同时，将按照标准工时成本确认的直接人工金额和财务系统中的实际人工成本金额的差额确认为人工成本差异。发行人每月将人工成本差异在在产品、产成品和销售成本中进行结转。

（2）制造费用的实际成本与标准成本的差异

制造费用是指在生产过程中发生的无法归集至直接材料和直接人工的其他成本支出。在财务系统核算中，实际发生的费用都需要在系统中标明成本中心，以便归集每个成本中心发生的费用总金额。

发行人系统中设定了各产品类别的按照每个工序的标准制造费用成本。各个生产成本中心将制造费用在每个产品类别进行分配时，按照系统中设定的标准制造费用进行归集入账。同时，将按照标准制造费用成本确认的制造费用金额和财务系统中归集的实际制造费用金额的差额确认为制造费用差异。发行人每月将制造费用差异在在产品、产成品和主营业务成本中进行结转。

（3）生产成本的结转

发行人的产品在进入生产流程后，会在系统中标记产品状态的变化，如在产品和产成品。月末，发行人根据系统中的生产状态确定在产品、产成品余额和当月已经销售的产成品的金额，同时将直接人工和制造费用差异分摊计入在产品、产成品和主营业务成本。

四、纽威数控

公司属于通用设备制造行业，主要产品包括大型加工中心、立式数控机床和卧式数控机床等。公司产品成本核算设置直接材料、直接人工、制造费用项目，采用逐步结转分步法进行成本核算。公司按照产品类型编制标准 BOM 表，以此作为各产品材料成本分摊基础。

（1）直接材料的归集与分配

发行人采购的原材料按照实际采购金额或暂估金额入库。所有原材料领用至生产线时，必须办理物料领用手续，车间与仓库之间所有物资的流转手续通过材料出库单进行，每一批原材料的领用都有其对应的生产订单。在 SAP 系统中，对应原材料的成本直接归集到相应的生产订单之中。材料单价按标准成本法核算，材料的标准价格会定期按照供应商最新的报价进行更新维护。材料领用根据领用部门的性质及材料用途区分归集，直接构成产品实体的各种原材料、自制半成品直接计入“生产成本－直接材料” 科目。车间非直接用于产品的消耗材料、工器具、仪具、劳动保护用品、修理用备件等生产管理部门领用的物料计入“制造费用”相应明细科目。每月月末将期初原材料差异和当月新增的原材料差异归集后，按原材料耗用及结存情况进行分摊。

半成品的采购入库及领用处理方式同原材料的相关处理。

（2）直接人工费用的归集与分配

发行人根据人事部门计算的当月员工的工资表，并按照员工归属的成本中心

类别，归集生产的直接人工成本。同时，发行人归集当月所有生产订单发生的人工工时总额，计算出当月平均人工费率。结合每笔生产订单当月发生的人工工时，计算并分配相应的直接人工费用（当月平均人工费率×当月发生的人工工时）进入该笔生产订单中。

（3）制造费用

发行人根据实际发生的间接生产费用进行归集，间接生产费用主要包括间接人工费用、折旧、水电费、低值易耗物料等。同时，发行人归集当月所有生产订单发生的机器工时总额，计算出当月平均机器费率。结合每笔生产订单当月发生的机器工时，计算并分配相应的间接生产费用（当月平均机器费率×当月发生的机器工时）进入该笔生产订单中。

（4）产成品完工入库及销售

发行人在归集和分配所有生产费用之后， 办理产成品入库手续，将完工状态的产成品生产订单关闭，并结转生产订单的标准成本至存货-产成品。发行人按照客户订单需求，将对应的产成品发运至客户指定地点进行安装调试，并将对应的产成品成本结转至发出商品。发行人待终验调试完毕后，将发出商品中的产品成本结转至营业成本。

每月月末将期初产成品差异和当月新增的产成品差异归集后，按当月月末留存的库存商品金额（此处指存货-产成品与存货-发出商品的合计金额）以及结转至营业成本的库存商品金额这两类的比重，来计算确认期末留存的产成品差异金额以及结转至营业成本差异的金额。