震裕科技：生产模具的费用承担和会计处理

dumbo

1.对于很多生产企业来说，都存在模具加工的问题，而对于结构件生产企业来说，不论是模具的规模、数量和型号等问题，都属于比较特殊典型的情形。当然，模具的型号众多且复杂，是跟产品的销售种类是直接挂钩的。

2.对于企业的模具来说，一般会有两种最典型的情形：一种是客户来承担模具费用，这只要是发行人产品比较高端，竞争力和谈判地位比较有利的情况下。另外一种就是发行人来承担模具费用，这种情况下产品一般都是成熟产品然后是批量生产的。

3.对于客户来承担模具费用的情形，实践中也会存在两种情形：一种是客户单独承担模具费用，相当于是发行人将模具销售给客户并且确认收入，只是模具的存放和使用情况不会转移，还是会由发行人来使用。另外一种情况就是发行人将模具的费用包含在产品的销售价格里面，而这种情形，其实某种程度上又跟发行人承担模具费用有一点类似的情况。

4.发行人承担模具费用，那么对于发行人来说模具就相当于固定资产，那么相关的摊销就会直接进入产品的成本中。而包含在产品价格中由客户承担费用的模具，发行人会计入长期待摊费用，后续也是一个分摊的概念。

5.此外，关于模具的问题，还需要关注以下问题：

①公司生产精密结构件的模具投入与精密结构件产能、产量是否具有正相关关系，两者相匹配；

②对于明确约定由客户支付费用开发的模具发行人是否保留模具的继续管理权，能否实施有效控制，模具收入确认时点是否符合《企业会计准则》的规定，新收入准则对该类模具业务收入确认的影响；

③由客户支付费用开发的模具，无论是一次性销售单独收费的模具，还是通过精密结构件收费的模具，客户均授权公司使用，因此，在公司使用过程中，相应的维修保养费用是否由公司承担；

④客户未与发行人就承担的模具成本费用进行明确协议约定的主要原因系发行人为满足下游客户订单需求增加或者防止模具异常故障不能使用而自制的备用模具。发行人自产自用模具一般在领用时计入固定资产核算，按成本进行计量，并按照资产的预计可使用年限进行摊销；其中对单位价值比较低、更新换代比较快的新能源电芯产品（含外购自用）等模具，在生产领用时计入长期待摊费用核算，根据资产的受益期进行分摊，按当期生产产品的标准机器工时/工价为依据分摊于产品成本中。

⑤精密结构件业务使用的模具的存放场所，是否存在不同权属、不同用途的模具混同摆放、交叉管理的情形，相关内部控制制度是否健全。

问询意见

报告期内，发行人生产精密结构件所使用的冲压模具，少量外购，大部分根据客户要求定制生产。定制模具中部分模具由客户承担成本费用，发行人与客户签署模具合同，待客户验收完成并出具验收单后确认模具收入，部分模具由发行人承担成本费用，领用时转入固定资产或长期待摊费用核算。

请发行人：（1）补充披露报告期各期精密结构件业务使用的模具中，由客户承担成本费用、由发行人承担成本费用的模具金额及会计处理，与精密结构件产能变动是否匹配；（2）对于明确约定由客户支付费用开发的模具，补充披露发行人与客户就销售模具和销售精密结构件签订的合同主要条款、付款结算安排，发行人是否保留模具的继续管理权，能否实施有效控制，模具收入确认时点是否符合《企业会计准则》的规定，新收入准则对该类模具业务收入确认的影响，模具使用过程中发生的维修保养费用金额及会计处理；（3）补充披露客户未与发行人就承担的模具成本费用进行明确协议约定的原因，会计计量原则及认定标准，确认为固定资产或长期待摊费用对应的折旧摊销政策是否存在差异，如是，请披露差异及原因；（4）补充披露精密结构件业务使用的模具会计处理与同行业可比公司相比是否存在差异，是否符合行业惯例；（5）补充披露精密结构件业务使用的模具的存放场所，是否存在不同权属、不同用途的模具混同摆放、交叉管理的情形，相关内部控制制度是否健全。

意见回复

一、补充披露报告期各期精密结构件业务使用的模具中，由客户承担成本费用、由发行人承担成本费用的模具金额及会计处理，与精密结构件产能变动是否匹配

（一）补充披露报告期各期精密结构件业务使用的模具中，由客户承担成本费用、由发行人承担成本费用的模具金额及会计处理

发行人为客户提供精密结构件生产服务，同时就冲压用的精密结构件模具成本费用由哪方承担进行商业谈判。通常情况下，当与客户对某一新型号精密结构件产品生产达成合作意向时，发行人会因模具技术参数要求较高、冲压工艺先进、批量生产阶段及后期维护保养相对更为专业、对模具各项属性更加了解等因素而占据谈判优势，从而由客户承担模具费用（此种情况下，以客户独立承担模具成本费用优先于模具成本费用包含在产品中）；当客户产品具有批量性、成熟性、客户产品供给量较大且预期利润可观时，为争取该客户项目，发行人会在商业谈判中处于劣势，从而承担模具费用（发行人承担模具成本费用还包括防止模具异常故障不能使用而自制的备用模具）。

报告期内，当年用于生产精密结构件的模具（含以前年度生产）套数以及当年入库模具总套数、当年销售模具总套数具体分布如下：



1、报告期各期精密结构件业务使用的模具中，由客户承担成本费用、由发行人承担成本费用的模具金额




2、分别由客户承担成本费用、由发行人承担成本费用的模具会计处理方式





（二）与精密结构件产能变动是否匹配



由于公司精密结构件产品规格繁多，模具生产精密结构件的产量受模具列数、每分钟冲压次数、模具生产使用时间、稼动率等因素影响，公司在计算理论产能时采取销售规模最具有代表性的产品作为标准产品等计算产能，与公司实际产品产量相比，公司整体产能利用率较高。报告期内，公司生产精密结构件的模具投入与精密结构件产能、产量具有正相关关系，两者相匹配。

二、对于明确约定由客户支付费用开发的模具，补充披露发行人与客户就销售模具和销售精密结构件签订的合同主要条款、付款结算安排，发行人是否保留模具的继续管理权，能否实施有效控制，模具收入确认时点是否符合《企业会计准则》的规定，新收入准则对该类模具业务收入确认的影响，模具使用过程中发生的维修保养费用金额及会计处理

（一）报告期内，发行人与客户签订的模具销售合同和销售精密结构件合同的主要条款

1、一次性销售模式下，即精密结构件产品报价中不含有模具款，模具销售合同和精密结构件合同分别签署，合同主要条款


2、模具费用分摊模式下，即精密结构件产品报价中包含模具款，双方在合同中约定模具款项及对应精密结构件产品产量，并在原有精密结构件产品价格的基础上按精密结构件产品产量分摊模具款，通过精密结构件产品销售收入回收款项，主要合同条款

（二）对于明确约定由客户支付费用开发的模具发行人是否保留模具的继续管理权，能否实施有效控制，模具收入确认时点是否符合《企业会计准则》的规定，新收入准则对该类模具业务收入确认的影响



综上，一次性销售模式下明确约定由客户支付费用开发的模具，发行人不保留模具的继续管理权，不能够实施有效控制，模具收入确认时点符合《企业会计准则》的规定，新收入准则对该类模具业务收入确认不存在影响；精密结构件产品报价中包含由客户承担的模具款的，发行人模具不单独确认收入，在使用该模具生产精密结构件，分批交付客户并经客户验收合格后，确认为精密结构件收入，并按产量分摊结转模具成本，新收入准则对该类模具业务收入确认不存在影响。

（三）由客户支付费用开发的模具使用过程中发生的维修保养费用金额及会计处理

由客户支付费用开发的模具，无论是一次性销售单独收费的模具，还是通过精密结构件收费的模具，客户均授权公司使用，因此，在公司使用过程中，相应的维修保养费用均由公司承担。报告期内，由客户支付费用开发的模具，在使用模具过程中发生的维修保养费用分别为180,333.61 元、136,090.78 元、92,615.22 元和42,835.06 元，相应的维修保养费用计入精密结构件的生产成本中。



三、客户未与发行人就承担的模具成本费用进行明确协议约定的原因，会计计量原则及认定标准，确认为固定资产或长期待摊费用对应的折旧摊销政策是否存在差异

客户未与发行人就承担的模具成本费用进行明确协议约定的主要原因系发行人为满足下游客户订单需求增加或者防止模具异常故障不能使用而自制的备用模具。

发行人自产自用模具一般在领用时计入固定资产核算，按成本进行计量，并按照资产的预计可使用年限进行摊销；其中对单位价值比较低、更新换代比较快的新能源电芯产品（含外购自用）等模具，在生产领用时计入长期待摊费用核算，根据资产的受益期进行分摊，按当期生产产品的标准机器工时/工价为依据分摊于产品成本中。

在固定资产或长期待摊费用中核算的自产自用模具，均按照资产的预计可使用年限/资产受益期间进行摊销，摊销政策不存在差异。上述计入固定资产中的模具按5 年折旧摊销，计入长期待摊费用的模具根据生产产品受益期，一般在1-2 年内摊销。

四、补充披露精密结构件业务使用的模具会计处理与同行业可比公司相比是否存在差异，是否符合行业惯例

通过与上市公司比较，发行人的模具会计处理方式与同行业上市公司基本相同，未见显著差异，符合行业惯例。

五、补充披露精密结构件业务使用的模具的存放场所，是否存在不同权属、不同用途的模具混同摆放、交叉管理的情形，相关内部控制制度是否健全。请保荐人和申报会计师说明对模具库存商品和发出商品、精密结构件业务使用的模具的盘点方法、盘点比例，对模具销售收入真实性、资产完整性核查，说明核查过程，并发表明确意见

（一）精密结构件业务使用的模具管理控制

对于所有权属于客户的财产，发行人建立了《顾客财产控制程序》，涉及顾客财产有：模具、零部件、样品、图纸、技术规范、试模料、工量夹具等。发行人根据顾客在模具开发制作过程提供物资的情况，对其进行登记收录，对验收后的顾客财产，做好产品标识和状态标识，定期检查，防止丢失或损坏。精密结构件业务使用的不同权属的模具，在领用、归还、保管时由模修科/工模科进行登记管理，建立模具台账，每套模具刻有唯一标识的模号，不同权属的模具，分区域摆放，并贴客户标签，故不存在交叉管理。发行人定期对上述模具进行盘点复核。

综上，发行人相关内部控制流程制定完善并得到有效执行。

（二）模具资产完整性核查

1、模具库存商品和发出商品的盘点方法、盘点比例

发行人模具库存商品均存放于发行人厂区，各资产负债表日，保荐机构和申报会计师对发行人模具库存商品进行了盘点/监盘，盘点/监盘覆盖了发行人期末结存的全部模具库存商品。发行人模具表面均有模号作为唯一标识，盘点/监盘过程中，保荐机构和申报会计师对所有模具的模号与结存记录的模号进行了全面的核对，盘点/监盘过程均未见异常，各年盘点/监盘比例均为100%。

发行人的发出商品主要存放在客户厂区，保荐机构和申报会计师对发出商品执行程序如下：实地走访客户，查看发出商品的实物状况，并逐一核对模号等信息；对存放在客户处的发出商品向客户进行函证。

报告期各期末，保荐人和申报会计师对上述模具发出商品的盘点/监盘及函证比例情况如下：



2、精密结构件业务使用的模具的盘点方法、盘点比例

报告各期末，保荐机构和申报会计师参与了发行人长期资产的监盘/监盘，对于精密结构件业务使用的模具中产权属于发行人的模具，保荐机构和申报会计师主要结合从明细账追查至实物，从实物追查至模具台账，进而核对明细账的双向盘点方法。从在明细账追查至实物时，结合模具的价格信息作为抽盘的辅助信息，并通过核对模具表面的模号，判断实物与明细账的相符情况。报告期各年度，对精密结构件业务使用的模具盘点/监盘比例情况如下：

单位：万元

3、保荐机构和申报会计师执行核查程序

（1）获取发行人模具收发存记录，复核模具自用情况，并与期末精密结构件业务使用的模具进行勾稽核对；

（2）实地盘点/监盘模具资产，并执行从台账、财务账面追查至实物、从实物追查至台账、财务账面的双向盘点/监盘；

（3）复核模具结存数量与当期精密结构件产量的匹配性，以判断模具结存数量的合理性。

经核查，保荐机构和申报会计师认为，发行人模具资产完整。

（三）模具销售收入真实性的核查

保荐机构和申报会计师执行如下核查程序：

1、查阅行业协会、同行业公司公告、官网等公开信息，了解行业政策、行业发展情况、同行业公司模具类型，下游客户的业绩、产量、销量情况，了解行业发展趋势、同行业公司业务发展历程、以及模具市场价格趋势；

2、了解发行人具体的收入确认政策、收入确认时点，与同行业可比公司是否存在重大差异；

3、了解和测试与产品销售收入确认相关的内部控制，以评价相关内部控制的设计和执行；

4、检查与产品销售收入确认相关的支持性文件，包括销售合同、订单、销售发票、产品运输单、客户签收单/客户验收单/出口报关单等；

5、对重要的客户执行走访、函证程序，以评价报告期产品销售收入的真实性和合理性；

报告期内，客户走访、函证情况如下：


6、对主要客户的应收账款进行期后回款测试。

经核查，保荐机构和申报会计师认为：发行人模具销售收入真实。

关于废料销售

招股说明书披露，发行人生产过程中会产生大量的边角料、废料，边角料、废料集中到废品仓进行保管，按当月销售均价计算入库成本，冲减当月生产成本。报告期内废料销售收入分别为1,176.66 万元、4,068.63 万元、6,543.90 万元。
请发行人补充披露销售边角料、废料的会计处理，如冲减当期成本，披露报告期各期冲减的生产成本金额及对主营业务成本、主营业务毛利率的影响，如计入其他业务成本，披露其他业务成本与其他业务收入存在差异的原因。请保荐人和申报会计师核查并发表明确意见。

一、发行人销售边角料、废料的会计处理

发行人生产过程中产生的边角料、废料等，均按照当月的平均售价作为其入库单位成本并冲减当期生产成本，当上述废料实现销售时，按月末一次加权平均的计价方式结转计入其他业务成本。



二、发行人销售边角料、废料计入其他业务成本，披露其他业务成本与其他业务收入存在差异的原因



报告期内，公司废料销售主要系精密结构件业务产生的边角料收入，废料销售业务毛利率为零或者负毛利率，主要系公司采用的废料成本核算方法所致，即按照当月边角料、废料的销售均价作为入库单价，形成废品仓材料入库成本，并冲减当月的生产成本，因此废料毛利率基本为零。公司为防止边角料、废料积压，公司定期清理废品仓，将边角料、废料对外销售，年末边角料、废料库存数量较少，但若当月库存未及时清理，结转下月处理对外销售时，可能导致其他业务成本与其他业务收入不一致情况。