高管同时从事管理、研发工作，人工成本如何分摊

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案例一、百合医疗

反馈意见：公司部分管理人宁远由于是研发项目负责人，兼职研发职能，故将其实际参与研发项目的工时分配至研发费用。请发行人说明管理人宁远薪酬分别计入研发费用和其他费用的具体金额，对应的工时情况；说明上述各项分配采用的工时的依据，工时是否能如实记录、对应金额的计算方式，相关内控是否完善。

回复：报告期内，管理人员分别属于研发活动和管理活动的工时和薪酬金额如下：


同时从事研发活动的管理人员主要为王晓东、姜建明、陈建华等公司核心技术人员，其担任子公司总经理等管理岗位，薪酬成本中的基本工资按照工时进行分摊分别计入研发费用和管理费用，管理层奖金不进行分摊，全部计入管理费用。

关于管理人员工时分配的依据以及相关内控的完善性。公司已制定《研发项目管理制度》、《研发经费核算管理制度》、《设计和开发控制程度》、《关于规范产品和工艺变更及改进流程的规定》、《考勤管理制度》等内控制度，对研发过程的管理、研发费用的核算、员工的考勤管理及工时记录等有明确的规定，参与研发项目的人员按实际从事的工作性质每月分项目填写工时表，由部分负责人和研发项目负责人审核后，交由人力资源部复核。财务部门则根据各研发人员的时间投入情况将其薪酬费用分配进入各个不同的研发项目。

上述各项分配的计算方式为：管理人员将不包含管理奖金的基本工资在研发活动和管理活动之间分摊。

综上，上述各项分配系依据员工填列的工时记录，工时记录系参与研发活动的员工按月分项目填写，由部门负责人、研发项目负责人和人力资源部进行审核；工时记录真实，薪酬成本的分摊计算合理、准确，相关内控完善并有效执行。

案例二、壹石通材料

反馈意见：截至2019年12月31日，公司共有研发及技术人员38人，占总人数的比例为14.45%，其中公司总经理为研发带头人，负责公司技术、产品的战略规划及组织管理。请发行人说明总经理同时为管理人员和研发带头人，其薪酬费用的具体核算方式。

回复：报告期内，发行人总经理蒋学鑫同时担任核心技术人员、研发带头人。日常管理中，针对同时兼职研发智能的管理人员，发行人在对其每月不同职能工作进行工时管理的基础上，将该等管理人员所投入研发活动、研发项目以及对应的研发成果纳薪酬分摊标准。报告期内，蒋学鑫同时兼任总经理和研发负责人职能，在经营管理、带头研发新产品等方面均有重要贡献，其分摊计入管理费用及研发费用的薪酬整体持平，具体如下：


案例三、硅烷科技

反馈意见：补充披露研发人员与技术人员的认定区别，是否存在人员混用，人工成本的划分、核算、归集、结转是否准确

回复：截至报告期末，发行人共有研发人员28名，其中专职研发人员23人，兼职研发人员5人。发行人兼职研发人员主要为董事长、分管研发工作的公司高管、生产部门的管理人员，主要负责拟定研发规划、牵头、组织研发活动开展、为研发活动提供技术、人员支持，为研发项目协调资源配备。

公司存在研发人员及生产人员混用情况。公司建立了研发项目台账对研发成本进行核算，研发人工成本按照耗用工时进行归集、结转。

报告期内公司人员成本结转入产品成本、管理费用、销售费用及研发费用明细如下：


案例四、唯特偶

反馈意见：结合实际规范研发费用归集标准，并调整财务报表相关科目，说明发行人研发费用核算是否符合《企业会计准则-基本准则》关于会计信息质量可靠性的要求，以及《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企【2007】194号）的规定，是否影响发行人研发费用所得税加计扣除金额，是否影响发行人高新技术企业资质。

回复：公司对报告期内研发费用进行了检查，发现公司存在部分研发人员的工资归集及部分研发设备的折旧摊销金额核算不准确的情形，具体情况如下：

1、公司总经理的部分薪酬调出研发费用

公司总经理唐欣2008年3月加入唯特偶，先后担任公司研发中心研发工程师、研发经理、研发总监、副总经理和总经理，具有丰富的研发经验，也是公司两名核心技术人员之一。2018年12月14日公司董事会聘任唐欣为总经理。

唐欣于2018年底在被聘任为公司总经理前，长时间担任副总经理兼任研发总监，全年统筹负责公司的研发工作，因此唐欣2018年的薪酬全部计入研发费用具有合理性。唐欣在2019年、2020年及2021年1-6月任职公司总经理期间，同时承担研发主任委员职责，在实际工作中，每周会有2-3天履行研发主任委员的研发职责，主要内容有：参加研发项目立项、评审会议，听取和审议研发项目进展情况；日常听取和指导研发人员的技术开发进展；同时唐欣还是担任公司001项目的负责人。因此，公司将唐欣2019年、2020年和2021年1-6月薪酬总额按照实际工作内容和时间分摊，将其50%薪酬计入研发费用，50%薪酬计入管理费用具有合理性。具体调整情况如下：


案例五、兴嘉生物

反馈意见：公司研发项目主要是新产品开发和现有产品升级优化、生产工艺和制备方法开发和验证、产品饲喂效果验证等。根据首轮问询回复，外聘研发人员的劳务费报告期内分别为75.97万元、47.70万元、57.60万元、49.93万元；董事黄逸强每月职工薪酬的70%计入研发费用人工费、30%计入管理费用人工费。  

1、请发行人结合董事长、总经理的专业背景和实际在公司承担的工作分析相关人员从事研发活动的合理性、是否符合公司实际情况，薪酬在各项费用中分摊的比例是否合理、是否有内控制度作为依据；

2、董事长兼任首席客服代表是否需要投入精力从事销售工作、董事长薪酬未计入销售费用的合理性；说明董事长70%、总经理40%的工作属于研发工作，公司的运作是否正常、销售管理等活动是否能正常推进，发行人的公司管理情况是否符合要求；

3、董事长、总经理的工作范围如何认定，抽出70%及40%的精力是如何考核及保障的，是否有内控、内控制度是否完善，认为符合《企业会计准则》的依据。

回复：公司每年制定年度计划，明确规定年度的研发项目及项目费用预算，为了保证研发项目有效开展，公司《研发管理制度》中明确规定董事长必须抽出70%以上工作时间及精力，总经理必须抽出40%以上的工作时间及精力用于研发项目的实施，确保公司的持续创新和技术的先进性。根据《企业会计准则》及公司《研发管理制度》的规定，将董事长70%工资、总经理40%工资列支计入研发费。

为确保中招股说明书研发费用信息披露的谨慎性，准确披露报告期内公司实施研发项目的资金、人员等必要研发资源的投入情况，便于评估研发费用对公司的影响，提高公司信息披露质量。经公司管理层慎重考虑，并经第四届董事会第十二次会议审议通过，对公司《研发管理制度》中董事长薪酬的70%和总经理薪酬的40%计入研发费用的相关规定予以修订，并对董事长和总经理薪酬统一在管理费用列报。

总结：根据上述案例显示，当高管同时从事管理和研发活动时，在内控有效，相关原始资料记录完善、准确的情况下，有如下的处理方式：

（1）根据管理人员分别属于研发活动和管理活动的工时进行区分，管理层奖金不进行分摊，全部计入管理费用；

（2）在工时管理的基础上，按50%的比例在管理费用和研发费用中进行分摊。

（3）在相关内控不完善，或者无法准确统计高管在管理活动和研发活动中的工时的情况下，基于谨慎原则全部计入管理费用核算。

虽然监管部门并不严令禁止高管人员薪酬计入研发费用中，但从上述案例中，可以看出监管部门并不鼓励将管理人员的薪酬过多的分摊至研发费用中。若高管过多的参与研发活动，则意味着从事管理活动及其他活动的时间将被挤压，类似的管理情况与上市要求相悖。