普华永道IPO案例：收入确认政策，2020年未发生成本的原因

lixunhuan

招股说明书披露：
（1）2018 年、2020 年其他业务收入金额分别为 98.31 万元、13.86 万元；2018 年其他业务成本为 104.16 万元。其他业务收入主要包括提供芯片设计服务等收入；

（2）2020 年 1 月 1 日后芯片设计服务收入确认政策包括时段法和终验法，未披露 2020 年 1 月 1 日前的收入确认政策。

请发行人说明：2018 年其他业务亏损的原因，2020年未发生成本的原因，2020 年1月1日前的相关收入确认政策，报告期内收入确认是否符合企业会计准则的规定。

请申报会计师对上述事项进行核查，并发表明确意见。

回复：

一、请发行人说明

（一）2018年其他业务亏损的原因，2020年未发生成本的原因，2020年1月1日前的相关收入确认政策，报告期内收入确认是否符合企业会计准则的规定

1、2018年其他业务亏损的原因，2020年未发生成本的原因

报告期内，发行人其他业务收入与成本的具体情况如下：


发行人的其他业务包含销售材料和芯片设计服务两项业务。

销售材料业务为公司直接向第三方销售晶圆，2018 年发行人向第三方销售晶圆共计 98.31 万元，相应产生毛利 7.17 万元。

芯片设计服务业务为公司向第三方提供系统设计服务，具体如下：

（1）2018 年 2 月 25 日，香港希荻微与 Supply Chain Designs LLC.（以下简称为Supply Chain）签订一项技术服务协议，约定由香港希荻微按照 Supply Chain 的工作说明书设计一款激光传输板载模块，主要用于深度探测、无人机及工业设备领域。根据合同，2018 年公司相关员工进行了此项设计并交付给 Supply Chain 进行测试验收，公司根据相关员工工时成本确认了其他业务成本共计 13.01 万元。

（2）2018 年到 2020 年 5 月期间，Supply Chain 在与公司协商中对产品进行了细节调整，并且进行了一系列测试，于 2020 年 5 月正式验收并向香港希荻微结清了所有款项，根据合同，此项设计最终能连接于某一设备并发挥作用验收合格后才视为服务提供完毕。公司于 2020 年度确认相关其他业务收入共 13.86 万元，符合收入确认条件。

2018 年与 2019 年，由于芯片设计未达到对方要求，对方始终没有验收，且该芯片设计不具备用于其他客户的通用性，成本回收也存在较大的不确定性。经发行人评估认为与交易相关的经济利益流入存在较大的不确定性，因此 2018 年度及 2019 年度未确认相关收益，2018 年度发生的相关服务成本均结转计入当期损益，所以 2018 年其他业务整体产生了亏损。2020 年公司未对外销售原材料或者提供设计服务等相关活动，也未签订相关合同，所以没有其他业务成本产生。

2、2020年1月1日前的相关收入确认政策，报告期内收入确认是否符合企业会计准则的规定

发行人于 2019 年度及 2018 年度仍执行财政部于 2006 年颁布的《企业会计准则第14 号——收入》。主要会计政策及会计估计如下：

收入的金额按照发行人在日常经营活动中销售商品、提供劳务时，已收或应收合同或协议价款的公允价值确定。

与交易相关的经济利益很可能流入发行人，相关的收入能够可靠计量且满足下列各项经营活动的特定收入确认标准时，确认相关的收入：

芯片产品及材料销售：发行人对外销售芯片产品及材料，在已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，并且不再对该商品实施继续管理和控制，与交易相关的经济利益很可能流入发行人，相关的收入和成本能够可靠计量时确认销售收入的实现。

报告期内，公司其他业务收入的收入确认情况如下：

（1）2018 年其他业务收入为销售材料产生的收入，公司会根据合同或订单约定的交货条件将产品发至客户约定的地址，客户签收并确认接收产品，已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，与交易相关的经济利益很可能流入本公司，相关的收入和成本能够可靠计量时确认销售收入的实现；

（2）2020 年其他业务收入为向第三方提供芯片设计服务，发行人在将设计版图交付给客户且通过芯片功能验收时一次性确认收入。2018 年、2019 年由于产品未达到客户要求，对方始终没有验收，与交易相关的经济利益存在较大的不确定性；2020 年相关设计经过多次修改并得到客户最终验收，符合确认收入条件。

综上所述，公司严格履行收入确认政策及具体原则，收入确认符合企业会计准则的规定。

二、请申报会计师对上述事项进行核查，并发表明确意见

（一）核查程序

申报会计师执行了如下核查程序：

1、对发行人管理层进行访谈，了解公司其他业务销售模式、销售流程、结算及回款方式、退货政策等情况；

2、取得报告期各期发行人其他业务收入明细表，分析销售收入变动、客户群体、毛利率等；

3、对其他业务主要客户执行细节测试程序，包括：
（1）检查销售业务对应的合同、订单等，查阅合同的主要条款，包括服务交付、责任与权利等条款；

（2）检查发行人与客户就该设计服务的沟通函及对方确认验收的沟通函；

（3）检查订单、出库单、发票等销售单据，核查产品名称、数量、金额是否一致；

（4）检查客户回款的银行回单或期后回款记录；

4、对报告期各期其他业务收入执行截止性测试，以确定销售收入是否记录于正确的会计期间。

（二）核查意见

经核查，申报会计师认为：

发行人报告期内收入确认符合企业会计准则的规定。