IPO案例：研发与生产环节重叠时相关人员划分、成本费用归集是否准确

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报告期内各期公司研发费用分别为 875.76 万元、 1,251.86 万元和 2,104.78 万元，占营业收入的比重分别为 10.97%、 12.44%和 10.20%。报告期各期公司研发人员数量占当年年末公司总人数的比例分别为 40.54%、 48.15%和 40.80%，公司将从事技术开发、产品研发设计、项目设计工作的人员界定为研发人员。

公司采购生产环节也涉及定制件设计等设计工作，请说明上述人员是否计入研发人员，研发人员的认定是否准确，研发活动相关工作量和工时的记录是否准确。

请申报会计师核查并发表意见。

【回复】

发行人说明

一、研发与生产人员的划分依据及合理性；公司研发人员占比与同行业可比公司是否存在较大差异，如是，说明原因及合理性；

（一）研发与生产人员的划分依据及合理性

公司研发人员的认定标准系根据员工所属部门及具体工作职责来进行认定，将主要从事前瞻性技术研发和相关技术创新活动，以及专门从事前述活动管理和提供直接服务的人员认定为公司的研发人员。因公司技术研发中心主要从事前瞻性技术研发和相关技术创新活动，因此公司将技术研发中心人员归为研发人员；公司将在交付中心从事装配、调试、焊接、加工、工艺工作的人员界定为生产人员。

上述划分依据具有合理性，原因如下：

前瞻性技术研发是公司根据行业技术发展特点进行的前瞻性、且能形成公司核心竞争力的特定技术研发。针对已经形成的技术成果，进行前瞻性的深化研发，升级迭代已有技术和产品，探索新结构设计、系统设计；对公司现有的核心技术，进行新领域的应用研究、验证等。公司前瞻性的研发可以缩减后续设计研发周期，提高公司产品技术性能，拓展公司核心工艺的应用领域，提升公司核心技术和产品的迭代更新，进而增强公司的核心竞争力，保持公司的市场地位。因此，前瞻性技术研发符合研发活动的定义。

此外，公司主营业务为核工业机器人及智能装备的研发、生产、销售，产品具有技术含量较高及定制化特点，研发设计人员同时也参与具体客户的产品定制生产过程。研发人员在客户产品定制生产过程中，负责落实技术解决方案，与客户有针对性地沟通，优化设计，同时完成原材料、元件和系统模块的设计和选型；在方案具体实施中负责对生产人员进行技术指导支持和方案改进。通过研发人员的上述工作，确保产品在符合客户个性化需求的基础上，顺利进入产品的装配调试环节。

虽然研发人员参与了客户产品定制生产过程，但研发人员的主要工作以前瞻性技术研发活动为主。报告期内，公司研发人员从事前瞻性研发和客户产品定制生产的时间安排情况如下：

从上表可见，由于同行业公司的业务范围、主营产品所处领域、公司研发战略有所不同，因此同行业可比公司的研发人员占比互相之间存在一定的差异，公司的研发人员占比与同行业可比公司研发人员占比的平均值相比，不存在较大差异。

综上所述，公司将主要从事前瞻性技术研发和相关技术创新活动的公司技术人员界定为研发人员具有合理性。公司研发部门（技术研发中心）及人员职责清晰，与其他部门划分明确，研发人员与生产人员的划分依据具有合理性；公司研发人员占比与同行业相比不存在较大差异。

二、公司采购生产环节也涉及定制件设计等设计工作，请说明上述人员是否计入研发人员，研发人员的认定是否准确，研发活动相关工作量和工时的记录是否准确。

（一） 定制件设计人员认定为研发人员具有合理

公司外部采购定制件的设计工作并非在采购生产环节进行，而是在项目详细设计阶段完成。公司获取订单并完成立项及实施策划后，由技术研发中心进行详细方案设计，完成项目布局图、电气图、三维模型的绘制及试验验证方案设计，并出具项目 BOM 表、加工零件工程图等技术资料。运营中心对项目实施进行总体管理， 并按照 BOM 表完成物料采购，交付中心完成设备的生产装配。即定制件的设计工作，由技术研发中心人员完成，上述人员计入研发人员。

研发人员同时从事前瞻性技术研发工作和定制件设计等客户产品定制生产工作， 不存在仅从事定制件设计工作的人员。而从工时情况来看，公司技术研发人员主要从事前瞻性技术研发活动，其参与客户产品定制生产的工时相对较少，故将技术研发中心人员计入研发人员。

综上，公司外购定制件的设计在项目详细设计阶段由技术研发中心完成， 技术研发中心人员主要从事前瞻性技术研发活动，计入研发人员合理，研发人员认定准确。

（二） 研发活动相关工作量和工时的记录

公司针对技术研发、项目生产管理建立了一系列完善的内控制度，技术研发相关的内控制度有《设计和开发控制程序》《技术文件管理办法》《试验验证管理制度》等，项目生产管理相关的内控制度有《项目计划管理制度》《项目生产管理制度》《项目工作指导手册》等。公司严格按照内控制度对业务活动关键点进行管理，并建立了完善的目标管理体系、科学的考核评价体系。

公司项目启动会上设定项目专题计划（WBS），明确完成项目阶段性成果的时点要求。研发项目及业务项目的负责人根据各项目专题计划、公司内部资源平衡等制定月度计划。公司每周召开例会，各项目负责人汇报各项目工作进度及计划完成情况。

公司每月进行绩效考核，员工针对当月的岗位职责及月度工作目标要求进行自我评价，直接上级对下级评分、部门间交叉考核评分，以确保项目按计划顺利实施。

技术研发中心人员依据各研发室的目标制定月度工作计划，依月度工作计划安排每周的工作。围绕周工作，各研发室人员每日在内部管理群中汇报当日工作完成情况，每月初各科室统计上月工时情况，各科室负责人根据申报人员的实际工作和周计划进行核对并复核，判断填报的合理性，各研发室将上月人员项目工时表提交技术研发中心指定专人汇总，汇总工时表经技术研发中心总监审批，审批后交由财务管理部进行薪酬分摊核算。

公司技术研发中心同时参与前瞻性技术研发工作和客户产品定制生产工作，其人员薪酬按照项目工时进行分配核算，生产项目工时对应的薪酬计入生产成本科目，研发项目工时对应的薪酬计入研发费用科目，非项目工时对应的薪酬计入管理费用。

综上，公司研发活动工作量和工时记录相关的内控管理制度完善，工作量和工时记录准确可靠。

申报会计师核查意见

一、核查程序

为落实上述事项，申报会计师主要执行了以下核查程序：

（1）查阅公司研发活动、项目管理相关的内部控制制度，了解相关控制活动执行情况；

（2）了解公司人员分类的界定标准，对照花名册信息复核人员分类合理性；

（3）获取技术研发中心报告期各月工时表及薪酬分配计算表，复核薪酬分配的合理性；

（4）查阅同行业可比公司研发人员占比，分析公司研发人员占比合理性；

（5）访谈公司研发负责人，了解研发相关活动的执行情况、工作量及工时记录过程等；访谈公司财务人员，了解研发费用归集情况。

2. 核查结论

经核查，申报会计师认为：

（1）公司研发人员与生产人员的划分具有合理性；公司研发人员占比与同行业不存在较大差异；

（2）公司外购定制件的设计在项目详细设计阶段由技术研发中心完成，相关人员计入研发人员；技术研发中心人员主要从事前瞻性技术研发活动，计入研发人员合理，研发人员认定准确；公司研发活动相关工作量和工时记录准确。