IPO案例：现场检查发现，成本核算不规范：危废领用未严格按先进先出法核算、约当产量计算错误

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问题 1.关于成本核算的真实性、准确性、完整性

现场检查发现，发行人成本核算存在不规范情形，具体如下：

（1）危废领用未严格按先进先出法核算。发行人核算付费危废成本时，未按危废入库时间先后顺序采用先进先出法核算，而是根据危废堆放仓库，按各个仓库采用先进先出法核算。

（2）约当产量计算错误。发行人电解车间 2020 年 12 月成本核算中，由于电解铜产成品含铜重量存在错误，导致在产品折算系数有误。此外，在熔炼车间分摊粗铜完工产品和在产品成本时，在产品按照所含金属量确定约当产量，完工产品按照毛重确定约当产量，两者口径不一致，导致在产品少结转成本，完工产品多结转成本。

请发行人：

（1）说明发行人未按照危废入库时间先后顺序采用先进先出法核算的原因，模拟测算如使用先进先出法核算对发行人报告期内生产经营业绩的影响。

（2）说明约当产量计算错误的原因，量化分析对发行人经营业绩和主要财务数据的影响。

（3）自查并说明发行人成本核算相关内控制度是否有效执行、发行人整改规范的具体措施及整改情况。

请保荐人、申报会计师发表明确意见，并说明对上述事项所履行核查程序、核查证据和核查结论，前期核查是否存在核查程序不完整、核查证据不充分的情形。

【回复】

一、说明发行人未按照危废入库时间先后顺序采用先进先出法核算的原因， 模拟测算如使用先进先出法核算对发行人报告期内生产经营业绩的影响

（一）说明发行人未按照危废入库时间先后顺序采用先进先出法核算的原因

发行人核算付费危废成本时，未按危废入库时间先后顺序采用先进先出法核算，而是根据危废堆放仓库，按各个仓库采用先进先出法核算。主要原因为：

（1）危废收集后堆放在不同仓库，因此按各个仓库采用先进先出法核算 发行人收集危废后，按照危废水份高低、含镍高低等标准，结合现场场地情况将其堆放在不同的仓库。因此，发行人按照各个仓库采用先进先出法核算。

（2）危废处置周期短，按各个仓库采用先进先出法核算对财务数据影响较小

考虑到危废处置周期短，危废入库后，基本上在一个月之内可以处置完毕， 发行人按照各个仓库采用先进先出法核算对财务数据影响较小。

（二）模拟测算如使用先进先出法核算对发行人报告期内生产经营业绩的影响

如总体（不分仓库）使用先进先出法核算付费危废成本，对发行人报告期内生产经营业绩的影响测算情况如下：


如上表，如总体（不分仓库）使用先进先出法核算付费危废成本，对发行人报告期内生产经营业绩的影响较小。

二、说明约当产量计算错误的原因，量化分析对发行人经营业绩和主要财务数据的影响

（一）发行人电解车间 2020 年 12 月成本核算中，约当产量计算错误的原因及对发行人经营业绩和主要财务数据的影响

发行人在核算广东飞南 2020 年 12 月电解车间成本时，成本会计在分配完工产品与在产品成本时，由于人为疏忽，导致约当产量计算错误。上述错误导致了电解车间完工产品与在产品之间成本分配有误，但对发行人经营业绩和主要财务数据的影响较小，具体如下：


（二）发行人熔炼车间分摊粗铜完工产品和在产品成本时，约当产量计算口径不一致的原因及对发行人经营业绩和主要财务数据的影响

发行人在分摊广东飞南熔炼车间粗铜完工产品和该阶段在产品成本时，在产品按照所含金属量确定约当产量，粗铜完工产品按照毛重确定约当产量，两者口径不一致。主要系由于粗铜在产品数量较小、粗铜品位相对较高（80%左右），确定在产品时按照毛重或者金属量作为约当产量对成本分配影响不大，且在报告期内一贯执行。

报告期各期，广东飞南熔炼车间粗铜在产品分摊的成本金额较小，对发行人经营业绩和主要财务数据的影响不大，具体如下：


三、自查并说明发行人成本核算相关内控制度是否有效执行、发行人整改规范的具体措施及整改情况
（一）发行人成本核算相关的内控制度是否有效执行

报告期内，发行人制定了《财务管理制度》、《采购管理制度》、《生产管理制度》、《存货管理方法》、《成本费用管理办法》等与成本核算相关的内控制度，对成本核算流程进行了规定。发行人成本核算方法符合其实际经营需要，符合《企业会计准则》的要求，并在报告期内保持了一贯性原则，从结果看来，相关内部控制能够确保发行人成本核算总体真实、完整、准确。发行人在实际执行过程中按照制度要求进行执行，虽然存在个别不规范的情况，但发行人后续已进行积极整改并加强内部管理，且对发行人经营业绩和主要财务报表数据影响不重大，不属于重大内控缺陷。综上，发行人成本核算相关内部控制制度得到有效执行。

（二）发行人整改规范的具体措施及整改情况

1、针对危废领用未按总体（不分仓库）先进先出法核算的具体整改措施及整改情况

报告期内，发行人收费收集、免费收集及付费收集的危废混合堆放，虽然混合堆放对发行人经营业绩和主要财务数据影响较小，但仍存在一定瑕疵。据此， 发行人积极整改，单独设置仓库，将收费危废单独堆放，单独核算危废处置费收入及其成本。同理，发行人根据不同性质的危废仓库先进先出核算付费危废成本。

2、针对约当产量计算错误的具体整改措施及整改情况

发行人电解车间 2020 年 12 月约当产量计算错误属于个别现象，针对该等情况，发行人进一步完善了成本核算体系，加强成本核算管理，对成本各个环节进行管控，梳理、细化关键岗位员工工作职责，增加日常复核机制，如成本会计计算约当产量等成本系数时需经上级财务经理复核并确认，保证成本核算结果准确。

四、请保荐人、申报会计师发表明确意见，并说明上述事项所履行核查程序、核查证据和核查结论，前期核查是否存在核查程序不完整、核查证据不充分的情形。

（一）核查程序、核查证据

保荐机构、申报会计师履行了以下核查程序：

1、访谈发行人管理层、业务部门和财务部门相关人员，了解发行人的业务模式、采购模式及成本核算方法。
2、对发行人采购与付款、生产与仓储循环执行穿行测试和控制测试程序， 测试发行人采购与付款、生产与仓储循环关键内部控制运行的有效性。
3、获取发行人成本明细表，对其成本归集、核算进行核查，分析成本构成及变化情况，并结合收入情况对成本的变动进行分析。
4、获取发行人资源化产品中不同金属产品成本分摊系数表，了解分摊系数的计算原理并分析其合理性，复核分摊系数计算的准确性。
5、了解发行人整改的具体措施及整改情况。

（二）核查结论

经核查，保荐机构、申报会计师认为：

发行人已制定了较为完善的内部控制制度，并能在所有重大方面遵照执行， 能有效防范风险，提高经营管理水平，促进公司可持续发展。证监会现场核查中发现的问题，发行人已积极整改，发现的问题对发行人经营业绩和主要财务报表数据影响不重大，不属于重大内控缺陷。基于已执行的核查程序，前期核查不存在核查程序不完整、核查证据不充分的情形。