昱琛航空 军品免税会计处理

竹影横阶

根据国防科工部门下发的相关规章制度等规定，发行人对自产并销售 给其他纳税人的军品享受免征增值税的优惠政策。报告期各期，发行人军品免征 增值税优惠金额分别为 694.60 万元、183.79 万元、8.98 万元、0 万元。

请发行人：增值税优惠的会计处理是 否符合《企业会计准则》规定，报告期各期的收入、成本关于军品免征增值税优 惠的归集是否准确。

一、发行人说明：

根据《<企业会计准则第 16 号——政府补助>应用指南（2018）》中对“政府补助的定义”的表述：政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。政府补助主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。通常情况下，直接减征、免征、增加计税抵扣额、 抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。

对于一般的先征后返、即征即退业务，销售方可以正常开具增值税专用发票，采购方（受票人）也可据此专用发票抵扣进项税额。销售方收到的退税款，是税务机关（政府方）在完整的增值税抵扣链条之外额外付出的经济资源，故属于政府补助。

军品增值税免税政策（财税[2014]28 号文）规定的产品，该文件明确规定军品增值税施行免税合同清单制，即各军工集团必须定期通过向国防科工局、总装、武警总部、公安部等部门申报免税合同，形成清单报送财政部和国家税务总局， 由其以红头文件的形式联合批复下发免税清单至各级税务机关，由税务机关通知企业办理退税（已缴纳增值税的情况），或者在开票环节直接开具免征增值税普通发票。在免税清单下发之前，开具零税率或免税发票的，法律上视同偷逃税款，税务机关有权追缴，并加收滞纳金。基于此，公司在税务局免税文件尚未下发之前，计提了军品销售项目所形成的增值税销项税额并申报缴纳了税款。公司于收到税务局退税文件，办理退税，收到税局退税款。

虽然对于该类军品的销售，因免税文件下发晚于销售业务发生而导致形成了“先征后退”的情形，形式上看是税务机关直接向企业提供了经济资源，该业务实质仍然是“免征增值税”。由于军品全链条的增值税免税优惠，公司在尚未收到正式免税文件批复时，也未开具增值税专用发票，意味着购买方（受票人）企业不能抵扣与公司军品销售相关的增值税进项税额，结合交易各方的信息可得知，与一般意义上理解的纳入政府补助范畴的先征后返、即征即退不一样，此种情况 下，税务机关（政府方）在该交易中并无经济资源流出。因此，公司是收到政府拨付的退税款，但并不属于政府补助，仍应根据销售业务明细拆分调整营业收入、营业成本。

发行人销售商品时，按照销售商品不含增值税金额确认主营业务收入，同时按照增值税金额确认应交税费-增值税-销项税额；采购原材料、定制产品时，发行人取得的发票为增值税专用发票时，确认应交税费-应交增值税-进项税额；当发行人的军品免征增值税审批流程审批通过时，冲销军品原销售时确认的应交税费-增值税-销项税额，将此增值税金额确认主营业务收入；同时将原采购时确认的应交税费-应交增值税-进项税转出，确认相应的主营业务成本。

综上所述，增值税优惠的会计处理符合《企业会计准则》规定，报告期各期 的收入、成本关于军品免征增值税优惠的归集是准确的。

项目基本信息
公司全称	陕西昱琛航空设备股份有限公司
更新日期	2022/5/13
审核状态	已问询三轮
保荐机构	西部证券股份有限公司
会计师事务所	中汇会计师事务所
律师事务所	北京德和衡律师事务所