新冠疫情下，走访、函证等尽调程序特别关注要点！

单单

由于新冠病毒的不断变异，全球新冠疫情趋于常态化，对于各方中介机构今后的尽职调查都产生了较大的影响，疫情初期的调查政策日后也极有可能常态化，其中函证和走访受到的影响最为明显。由此，小编总结了疫情影响下函证及走访的新方式和大家进行探讨，如有不当之处，烦请指正。

一、函证

函证是为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价外部证据的过程，通过函证获取的证据可靠性较高，所以函证就是一种典型的外部证据。是体现券商勤勉、尽责的关注重点之一。

由于受新冠疫情的影响，在执行函证程序时，项目组需要考虑下列事项：

（一）被询证者确认或提供所需信息的能力：

由于疫情管理措施的限制，如被询证者暂停办公、员工采取远程办公方式等，项目组可能需要确定被询证者收到函证或确认回函所需信息的能力，被询证者确认或提供回函信息的能力可能会影响回函的可靠性和回函率。

（二）沟通方式：

项目组可能需要确定最有效的沟通方式。在特定环境下，电子或其他介质的形式可能比纸质形式更加有效率。

其中，通过电子邮件执行函证程序时应注意以下几点：

1. 电子邮件发函过程控制程序：

（1）对电子邮件函证的收件人邮箱后缀与被函证客户的单位名称及官网显示的企业邮箱后缀进行核对；

（2）获取电子邮件被函证客户联系人名片、 通过 LinkedIn (领英)查询收件人资料，核实联系人、邮件函证邮箱是否相同；获取公司与电子邮件被函证客户日常往来邮件记录等核实邮箱地址、收件人真实性；

（3）通过 WHOIS（https://who.is）查询被询证客户邮箱地址后缀的所有者，核实是否与被询证客户名称、地址等相匹配；

（4）对被询证客户执行独立函证程序，电子邮件发函均由项目组与被询证客户联系人直接对接，确认邮件是否均已成功发送并保留发函邮件截图等留存工作底稿。

2.电子邮件回函过程控制程序：

（1）核实电子邮件发函收件人与回函发件人是否为同一人；

（2）核实邮件是否由对方客户联系人直接回函；

（3） 核对回函的发件人邮箱后缀与被函证客户的单位名称及官网显示的公司邮箱后缀是否一致；比对邮件函证的收件人邮箱与被询证客户和公司日常业务往来邮件或文件的邮箱信息是否一致；核对邮件函证的收件人邮箱与收件人提供的个人名片上的公司名称及邮箱是否一致；查询回函发件人邮箱后缀 WHOIS 信息，与客户名称、地址等信息是否相符；

（4）核对邮件回函询证函内容是否与发函内容一致，回函邮件附件内容是否存在涂改的痕迹等异常情况，相关回函附件内容的签字或盖章情况是否存在异常情况。

二、走访

通常，访谈问卷都是在保荐机构、会计师、律师三方（下称“三方中介结构”）的合作下完成的，由会计师对交易数据拉表排序，三方中介机构协商对一定比例的供应商客户进行走访。也是体现券商勤勉、尽责的关注重点之一。

疫情期间，如果拟被执行走访程序企业所在辖区处于封锁或管制状态，致使项目组无法前往相关场所执行走访程序时，项目组可以考虑下列方面：

（一）另择日期执行走访程序；

（二）利用直播方式拍摄生产经营场所、仓库以及其他项目组认为需要观察的地点或流程，并要求在具备实地走访条件时前往场所执行相关程序。如果无法提供直播，项目组需了解原因，并考虑这是否可能表明存在舞弊风险。

（三）举行视频会议执行访谈程序，并将会议记录邮寄被访谈方签字确认。

其中，视频访谈应注意以下事项：

1、访谈地点尽量沟通协调在对方公司中进行；

2、核实被访谈人身份信息，如护照、名片或工作证明，并要求其在访谈问卷上签字或盖章确认（如不配合需了解原因及合理性）；

3、对访谈过程全程录像，确保核查工作可回溯、可检验，核查结论真实、准确、完整（底稿实行电子化后，多数券商底稿系统无法支撑大量的视频形式底稿，但项目组仍要有全程录像的意识并做好留存）；

4、视频访谈过程中，对于使用非中文访谈的客户，应考虑是否有必要聘请具有翻译资质的第三方翻译机构，由翻译机构人员对访谈内容进行了记录和翻译；

5、视频访谈内容至少涵盖：确认客户基本信息、客户与公司合作时间、业务合作模式、产品交易情况、客户与公司关联关系、进销存及终端销售情况（如涉及）、退换货情况、是否存在产品质量问题等；

6、尽量协调通过视频查看对方生产场所及生产经营情况；

7、签署后的访谈问卷以及其他资料（如有）要求对方通过工作邮箱直接发送至项目组。

过程中涉及的工作底稿是项目组尽职调查工作的全部体现，是项目组证明勤勉尽责并得以免责的重要法宝，在目前注册制稽查重压政策成为常态的情况下，工作底稿已无法被轻易忽视，相关文件都做好编序、留存、归档。

总之，新的环境变化会产生新的尽调方式，但万变不离其宗的是：中介机构要保证尽调工作的独立性，执行方式严谨可行，合乎业务逻辑且无较大疏漏，采用实质大于形式的方式大胆假设再小心求证，坚持做好资本市场的看门人。