关键审计事项或成审核关注重点，保荐机构需核实分析

胖丁桃

在近期主板审核问询中，部分项目被问询到“关键审计事项”等事宜，具体问法如下：

一、法规如何规定

回归法规来看，以创业板为例，涉及到关键审计事项的仅是“结合关键审计事项，针对性披露相关会计政策和会计估计的具体执行标准”。对“关键审计事项”的披露并无明文规定。

从现行的披露情况来看，一般将审计报告中的关键审计事项复制到招股说明书，其中包括关键审计事项及应对的审计程序，未包括执行的具体情况、事实结果等。

二、透露什么信息及如何应对

从以上问题不难看出：

1、“关键审计事项”的审计程序执行情况将成为关注重点，对于支撑最终结论的审计证据需充分；

2、保荐机构需对关键审计程序执行情况、对审计意见的影响予以核实，并对影响价值判断的事项予以充分披露。

那么，回归日常工作来看，有哪些值得注意的事项：

1、关键审计事项一般包括哪些？

总结2020年上市公司年报，关键审计事项包括资产减值（应收账款坏账准备、商誉减值、存货跌价准备、非流动资产减值、其他资产减值）、收入确认、其他非流动资产确认和处置、流动资产确认、关联方及关联方交易、长期股权投资确认及处理、政府补助、或有事项等。其中以资产减值、收入确认最多。

对2022年4月IPO上市企业进行统计，关键审计事项情况如下

公司名称	关键审计事项
铭科精技	收入确认
景业智能	收入确认；应收账款减值
禾川科技	收入确认；应收账款减值
国能日新	收入确认、合同拆分；应收账款的可收回性
艾布鲁	应收账款的确认；收入的确认
嘉环科技	收入确认；应收账款坏账计提
永泰运	收入确认；商誉减值
赛微微电	收入确认；存货
中一科技	收入确认
清研环境	收入确认
嘉戎技术	收入确认；应收账款减值
纳芯微	收入确认；货币资金的存在和完整；存货计量
集萃药康	收入确认的真实性和截止；应收账款坏账准备的计提
欧圣电气	收入确认；存货及存货跌价准备
杰创智能	收入确认；应收账款与合同资产的减值
峰岹科技	收入确认
英集芯	收入确认；存货跌价准备计提
拓荆科技	收入确认；存货可变现净值
宏德股份	主营业务收入确认；存货价值的确认以及跌价准备的计提
新特电气	收入确认；应收账款减值
经纬恒润	收入的确认；存货跌价准备的计提
安达智能	收入确认；应收账款减值
中国海油	油气田储量的估计；确认油气资产的可收回金额；确认对合营公司BC公司投资的可收回金额
联盛化学	收入确认；应收款项减值
金道科技	收入确认；应收账款减值；存货可变现净值
军信股份	特许经营权合同；预计负债
瑞德智能	应收款项减值；存货减值准备计提
唯捷创芯	营业收入的确认；存货跌价准备；股份支付
海创药业	研发费用的确认和计量
冠龙节能	收入确认；存货跌价准备的计提
普源精电	收入确认

不难看出，IPO企业基本与上市公司情况一样，以收入确认、资产减值（应收账款、存货）为主。

2、如何应对

对于券商来说，首先，需要对于关键审计事项列示予以充分的关注，切勿到最后才来看审计师列示了什么。

其次，关键审计事项是否是越多越好？从以上列示的关键审计事项不难看出，关键审计事项往往数量不多，基本保持在1-2个，建议在充分评估重要性及风险、事实的情况下，关键审计事项保持在1-2个。

第三，关键审计事项看什么？在审计报告中，一般会列示关键审计事项的原因、审计应对程序。作为券商，一方面，需关注审计应对程序的充分性，那么翻翻同行业的审计报告，总结相应事项的应对程序就有必要。其次，总结同行业对应程序的执行情况，以收入确认来说，在信息阳光透明化的背景下，回函/走访比例、回函相符比例、回函不符但经替代程序后可确认的比例、细节测试/截止测试比例、样本选取标准/分布及分层情况、终端客户核查情况等都可以在回复中获取，从而能够分析程序执行、事实结果、审计意见的可靠性、可依赖性。

总体而言，此问的影响对券商的工作量影响是有限的，能够作为关键审计事项的，往往都是重点核查事项，但更多反映出：第一，现行审核对核查过程、核查结果的关注度，第二，关键审计事项列示不只是审计师自己的事情，更多地需与治理层充分沟通、在IPO阶段与保荐机构充分沟通。