IPO项目中年审和申报审计时如何核查重点风险领域

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（一） 年度审计工作执行情况

公司曾为新三板挂牌企业，申报会计师自20**年开始为公司提供审计服务。在新三板挂牌期间出具了20**年度、 20**年度、 20**年度的审计报告。具体审计执行情况如下：

申报会计师根据风险导向审计的要求，对公司进行了风险评估。包括：

（1）了解公司的行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；

（2）了解公司的性质；

（3）了解公司对会计政策的选择和运用；

（4）了解公司的目标、战略及相关经营风险；

（5）了解公司的财务业绩的衡量和评价；

（6）从公司具体业务流程层面了解公司的采购与付款、工薪与人事、生产与仓储、销售与收款、筹资与投资、固定资产和其他长期资产等的情况。

通过上述风险评估程序，审计项目组讨论认为公司的重点风险领域包括收入的确认、成本的结转、 应收账款及应收账款减值、 存货的核算、研发费用的归集、预计负债的计提、货币互换业务的账务处理等， 申报会计师针对上述重点风险领域制定了总体审计策略和具体审计计划，确定了重要性水平，用于指导具体审计工作。对于重点风险领域涉及的会计科目，审计项目组执行了如下审计程序：

1、营业收入

（1）了解公司的销售模式、销售流程和贸易方式等，获取并核查公司的销售合同或订单，识别与商品控制权转移相关的合同条款，检查营业收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致。

（2）将报告期各期的营业收入进行对比分析，分析产品销售结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因。

（3）取得发行人产品销售收入、成本、数量明细表，对比上下年度产品的毛利率波动情况，并结合产品的平均单价和平均成本进行具体分析。对于毛利率波动异常的进一步核实原因，通过检查相关的凭证等获取充分恰当的审计证据；

（4）取得发行人报告期内的境外销售明细，核查境外销售的出口地、产品种类、销量、单价和金额；取得并核查主要客户的合同/订单、出库单、报关单、提单、客户签收单、银行流水等资料，执行穿行测试、细节测试、截止性测试等核查程序。

（5）获取发行人海关电子口岸数据，与发行人境外销售数据进行核对。获取发行人报告期出口退税汇总申报表及出口退税明细账，测试并核查发行人销售收入与出口退税的匹配性。

（6）从线上电商平台系统导出天猫旗舰店、京东POP店和亚马逊平台的销售清单，对天猫旗舰店、京东POP店和亚马逊销售及收款进行细节测试，查看销售收款、销售结算单。

（7）获取发行人报告期向亚马逊仓库发货明细及销售清单，通过分析各期发货及线上销售清单核验期末库存是否正确。对于存放在亚马逊平台的存货，通过检查企业报关出口清单并与亚马逊平台销售数据进行比较，确认数量合理性。

（8）结合应收账款余额的函证对各期的交易金额进行函证，取得回函并对未回函的客户实施替代程序。对未回函的部分，通过执行检查销售合同/订单或协议、销售出库单、发票、签收单等原始凭据，及客户期后回款情况等替代测试确认交易的真实性及准确性。

（9）对客户销售退货的原因及批准手续进行检查分析，关注期后发生的销售退回业务的真实性，判断是否存在提前确认收入的情况。

（10）了解经销商的返利政策，取得公司有关返利的具体规定和其他文件资料，并抽查较大的返利发生额的授权批准情况，与实际情况进行核对，检查其是否经过批准，是否合法、真实。

（11）取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况；结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查期后的回款情况。

2、营业成本

（1）对营业成本进行分析性复核：①将上下年度的主营业务成本按月度进行比较分析。②将上下年度销售的产品分大类进行比较分析。③将上下年度销售的主要产品单位成本进行比较分析。对有异常情况的项目做进一步分析核查。

（2）抽查主营业务成本结转明细清单，比较计入主营业务成本的品种、规格、数量和计入主营业务收入的口径是否一致，是否符合配比原则。

（3）编制生产成本与主营业务成本倒轧表，并与相关科目交叉索引。

（4）对各期发生的主营业务成本，选取样本，检查其支持性文件，确定原始凭证齐全、记账凭证与原始凭证是否相符以及账务处理正确。

3、应收账款及应收账款减值

（1）了解与应收账款及应收账款减值相关的关键内部控制，评价这些控制的设计，确定其是否得到执行，并测试相关内部控制的运行有效性；

（2）计算应收账款周转率及周转天数等指标，对本期应收账款借贷方发生额进行分析并与以往年度指标进行对比；

（3）选取样本量对应收账款余额进行函证，核对应收账款余额是否与客户一致；针对未回函的应收账款通过执行检查销售合同/订单或协议、销售出库单、发票、签收单等原始凭据及客户期后回款情况等替代测试程序确认应收账款余额的真实性及准确性。

（4）对应收账款的账龄进行测算，并与以往年度进行核对检查；比较以往年度公司应收账款的实际坏账发生情况，结合客户信用和经营状况等因素，评估公司进行减值评估的方法是否适当，重新计算坏账准备金额；

（5）检查应收账款的期后回款情况，评价管理层计提应收账款坏账准备的合理性；

（6）检查与应收账款和应收账款减值相关的信息是否已在财务报表中作出恰当列报。

4、存货

（1）编制存货明细表，与K3系统收发存数据核对一致。

（2）对存货周转率、存货构成与上期数据进行对比分析。

（3）统计本期关联方交易情况，检查与关联方的商品购销交易是否正常，关注交易价格、交易金额的真实性与合理性。

（4）选取代表性样本，抽查原材料、库存商品明细账的数量与仓库台账记录的数量核对一致，确定原材料及库存商品明细账数量的准确性和完整性。

（5）对原材料、库存商品、半成品、发出商品各月借贷发生额进行分析核对；生产成本领用金额与生产成本借方发生额核对一致；结转销售成本金额与当期主营业务成本核对无误。

（6）对存货各个明细项目进行出入库截止测试，确定出入库均记录在正确的会计期间。

（7）选取原材料、库存商品中发生额较大的品种进行存货计价测试，检查确认计价方法前后期是否一致，入账基础和计价方法是否正确；抽查加工完成物资的验收入库手续是否齐全，会计处理是否正确。

（8）发出商品：①检查发出商品有关的合同、协议和凭证，确定交易实质，检查其会计处理是否正确；②核对发出商品品种、数量和金额与库存商品的结转额是否一致；③取得各报告期末的存货发出商品明细表，和业务部门核实发出商品在各报告期末的具体位置，取得相关证明材料，核查相关的订单、报关单和提单等单据，确认发出商品的准确性和真实性。

（9）委托加工物资：①抽查委托加工业务合同，检查有关发料凭证、加工费、运费结算凭证，关注所有权归属，核对成本计算是否正确，会计处理是否正确。②抽查加工完成物资的验收入库手续是否齐全，会计处理是否正确。③对期末委托加工物资余额较大的单位实施函证程序并取得回函。

（10）存货跌价准备：①检查计提存货跌价准备的依据及方法前后期是否一致；②对期末仓库存货（原材料、库存商品及半成品）进行库龄分析，对期

末存货进行跌价测试；③对上期末已计提跌价的存货本期确认销售的部分进行转销。

（11）了解被审计单位生产工艺流程和成本核算方法，检查成本核算方法与生产工艺流程是否匹配，前后期是否一致。

（12）生产成本复核：①检查直接材料、直接人工及制造费用的计算方法和分配标准是否恰当；②抽查本期产量较大的产品直接材料、直接人工及制造费用与上年同期数进行对比分析；③本期按月分直接材料、直接人工及制造费用进行对比分析，对于直接材料价格波动较大的检查生产该产品耗用的主要原材料的入库价格；直接人工及制造费用波动较大的检查成本计算单，复核生产工时的分配是否正确。

（13）将制造费用明细表中的材料发生额与材料耗用汇总表、人工费用发生额与职工薪酬分配表、折旧发生额与折旧分配表、资产摊销发生额与各项资产摊销分配表及相关账项明细表进行核对。对制造费用实施截止测试，检查资产负债表日前后各1个月金额较大的制造费用明细账和凭证，确定是否有跨期现象。

（14）核查公司存货仓储情况，复核仓库租赁合同，了解仓库位置、面积及租用期限等，以核查存货储存规模与业务规模的匹配性，账列存货的完整性。实施盘点计划问卷，了解公司存货构成及存放情况，编制存货盘点计划，并对存货进行实地抽盘。

（15）对本期发生的存货，选取样本，检查其支持性文件，确定原始凭证齐全、记账凭证与原始凭证是否相符以及账务处理正确。

5、研发费用

（1）了解公司的整体研发架构和研发岗位设置情况，了解公司研发费用归集、研发人员薪酬核算及账务处理情况。

（2）取得公司的研发项目的立项资料，了解公司研发项目的启动背景、开展基地、经费的来源、设备的配备、研发团队的组建、研发项目之间费用的分配方法、研发人员的业绩考核等。

（3）对公司的研发项目的费用进行结构性分析，判断其合理性，将实际发生数与预算数进行对比，分析差异原因。检查研发项目费用的分类、 归集和核算是否符合相关规定。

（4）取得公司计入研发费用的人员的工资明细表，检查研发人员的认定是否符合相关规定，是否存在将非研发人员薪酬列入研发费用的情况，对需要在各项目之间进行分摊的人工费用，检查分摊方法是否合理且前后期是否保持一致。

（5）对委托外部单位研究开发的研发支出，检查是否属于公司委托其他企业、研究机构、技术专业服务机构的费用，取得相关合同，核对合同条款并检查付款记录，确认其定价是否具备公允性。

（6）检查是否存在向关联方支付研发费用的情况。

（7）确认研发费用是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。

6、货币互换业务

（1）了解公司进行该项业务的背景和具体执行的流程情况。

（2）取得公司各期所有货币互换业务的资料，并与财务账面记录进行逐一核对，检查每笔业务记录的时间、本金、币种、汇率、保证金缴纳等信息是否准确，会计处理是否正确。

（3）对资产负债表日未履行完毕的货币互换业务余额进行银行函证并取得回函，将公司记录信息与银行函证信息进行逐条核对，确认公司账面记录的完整性。

（4）根据各期所有货币互换业务的本金、约定汇率、约定期间、利息约定等情况，对货币互换业务的收益情况进行测算，并与公司财务账面记录情况进行核对检查。

（5）按照资产负债表日的汇率，对期末未履行完毕的货币互换业务进折算，检查公司期末列报的货币互换业务的本币金额是否正确。

（6）取得资产负债表日所有未履行完毕的货币互换业务的市值重估书，检查公司是否已按照期末公允价值进行账务处理。

7、预计负债

（1）访谈公司研发人员、品保人员、财务人员和售后服务人员，了解公司的退换货政策、了解公司水冷产品的生产工艺技术、售后服务政策、漏液率情况和会计处理方法。

（2）获取公司报告期内的退换货明细数据，分析统计相关数据并与公司账面记录进行核对，结合公司期后退换货的实际发生情况，确认公司费用计提是否充分，分析相关费用与公司收入的匹配关系。

（3）根据公司的计提政策对售后服务费进行重新测算，和账面计提数进行核对。检查公司售后服务费的实际发生额，相关凭证是否齐全，会计账务处理是否正确。对比分析账面计提数和实际发生额，分析公司计提方法是否合理，计提比例是否恰当。

（4）向企业的法律顾问机构和律师进行函证并取得对方回函，获取对方对公司在资产负债表日业已存在的，以及资产负债表日至回函日之间存在的或有事项的确认证据。

（5）核对企业的信用报告、银行询证函、票据备查簿、融资合同等资料，核查企业对外担保、票据背书贴现、应收账款融资等事项。

申报会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作，按照中国注册会计师职业道德守则， 申报会计师独立于发行人，并履行了职业道德方面的其他责任。

（二） IPO申报阶段审计工作执行情况

在IPO申报审计阶段，申报会计师确定了审计工作的重点，并执行了相应的审计程序：

1、申报会计师核对了申报期前期的财务数据与申报期前期的审计报告、对申报期前期的重大审计调整事项进行了全面的复核。

2、申报会计师对照企业会计准则的规定对公司的收入确认政策、货币互换业务的账务处理、销售返利的列报等进行复核认定。

3、申报会计师发行人报告期内人民币和港币100万元（含）以上的，美元10万元以上的资金流水；以及董监高5万元以上的银行流水进行了专项核查。

4、对发行人的主要客户和供应商进行现场走访或视频访谈，了解公司和主要客户和供应商的交易情况。IPO申报报告期内，申报会计师对发行人53家客户（包括18家境内经销商、 30家境外经销商和5家境内外OEM/ODM客户）、 46家供应商实施了实地走访访谈和视频访谈程序。

5、访谈客户主要负责人或采购业务负责人，了解客户的基本情况和经营规模、与发行人的合作历史、合作模式、交易流程、交易金额、退换货情况、实现最终销售情况、存货情况、是否存在关联关系等信息，并核查报告期各期末的库存情况、最终销售情况、退换货情况。

6、对报告期内个人卡的资金流水进行了专项核查，对公司通过个人卡收支的相关业务进行追溯调整。

申报会计师通过实施上述审计程序，获取了相关的审计证据，增补了相应的审计工作底稿，并对相关经济业务的会计处理进行了审计调整，对前期会计差错进行了更正。但由于审计人员的工作疏忽，底稿整理不到位，获取的相关证据和增补的审计工作底稿未及时补充至申报期前期的审计工作底稿中，也未对相关底稿进行交叉索引，导致在现场检查过程中发现申报会计师在执业过程中存在上述问题。

审计项目组重新整理了申报期的审计工作底稿，申报会计师事务所更换了一名签字会计师， 委派了新的项目质量控制复核经理对申报期的审计工作底稿及出具的审计报告进行了全面复核。经过上述整改和重新复核，申报会计师认为，公司报告期的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了公司报告期的财务状况以及经营成果和现金流量。申报会计师独立于公司，按照中国注册会计师职业道德守则履行了职业道德方面的其他责任。申报会计师获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。