IPO企业废料的披露、会计处理及内部控制

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披露要求

1.发行人水口料收入对应的客户、毛利率、各期收入变动情况， 结合水口料的内部控制流程，说明水口料收入确认的完整性与准确性，是否存 在未入账的情形；

2.请发行人说明其他业务收入的主要构成，分析废品收入与产品产量、良率等之间的匹配关系，相关会计处理方式、内部控制及执行有效性，是否均已按规定开具发票。

3.说明主要产品（含边角废料）的价格形成机制， 2020 年滑动轴承组件平均售价较高的原因；说明报告期内边角废料收入构成及波动情况；结合生产过程中各工艺环节的材料利用率、良品率情况，说明报告期内主要原材料投入使用量、边角废料的产生量、边角废料收入之间的匹配性；材料利用率、良品率是否客观、准确，是否与同行业公司情况一致；边角废料相关收入、成本的确认、计量、归集原则，会计处理情况，是否符合《企业会计准则》的相关规定；结合实际控制人、董监高等关键人员的资金流水核查情况，边角废料相关收入、成本是否已完整反映在合并财务报表中。

废料会计核算及内部控制

案例一：

（一）废品相关会计处理方式

公司的废品主要为生产过程中产生的废铜和水口料，由于该部分废料属于产成品在生产过程中直接材料投入产生，成本包含在了材料价格中，该部分成本属于直接材料成本，在产成品的生产成本中归集。废铜和水口料出库时，按照实际销售价格确认其他业务收入。

（二）内部控制及执行有效性，是否均已按规定开具发票

公司废品在生产车间产生后，由生产人员汇总称重，并填写入库申请单，交由车间管理人员审批，经仓储部门审核后入库，生成其他入库单；公司根据废品的市场价格、仓库储存情况等，对废品进行处理，由销售部门与废品收购公司洽谈，并与对方签订销售合同；废品出库时，由仓储部门进行称重清点，经仓储管理人员、公司总经理审批通过后，办理出库并生成其他出库单，废品销售完成后，经办人员将对应的合同或订单、出库单等交由财务部门开具增值税发票；财务人员在收到销售合同、其他出库单后，进行入账处理，确认其他业务收入。

案例二：废料成本核算

如前所述，公司生产过程中的废料主要为五金料边角料和塑胶水口料，其中五金边角料价格较高，塑胶水口料价值较小。公司为准确核算连接器组件产品成本，在编制连接器组件产品BOM表时即根据计算和实测论证的单位产品标准边角料重量计入BOM，并在成本核算时将边角料在ERP系统按副产品进行核算（产品材料成本=总材料成本-废料成本）。

公司每天对生产过程中产生的边角料和水口料按类别进行整理、称重，并根据情况及时办理入库登记，月末再次对当期产生边角料和水口料进行清理，以保证边角废料和水口料成本计入正确期间。

为了准确核算当期废料成本，公司每月通过公开网站和市场废料收购信息查询当期废料销售价格，计算确定当期废料成本。

当期五金边角料总成本=Σ（当期各类五金边角料入库数量×各类废料当期市价）

当五金边角料实际入库重量和BOM表测算的理论总量存在差异时，由生产部门查找差异原因，属于数量统计错误或者废料遗失的，由生产部门说明申请，由副总经理审批处理，如果属于正常损耗的误差，则按比例分摊差异金额，计算五金废料成本。

因塑胶水口料价值较低，公司未通过BOM表单独编制塑胶水口料产出重量，月末按照实际产出的塑胶水口料入库，按照实际成本冲减制造费用。

案例三：废料成本与产品生产成本划分

废料包括废弃的包装物，生产过程中产生的无回收利用价值的玻璃渣、金属渣料、炉渣等渣料及砂轮灰，一般出售给专业回收公司。废料在产生时计入原材料——废料仓库，入库成本根据废料具体类别不同按照定额标准计算，其中，玻璃渣按每公斤0.5元；金属渣料每公斤4-5元；炉渣不计算入库成本，计为零。处臵废料时根据出库金额结转确认其他业务成本。

车屑料为产品机加工下来的车屑，含油污、车削液等杂物，需重新熔炼成饼锭料后，能够循环利用，投入再生产，一般用于车间再领用，或者因自身技术无法再利用，考虑市场合适价格直接处臵。车屑料在产生时计入原材料——原料仓库，入库成本根据重量和月末标准材料单价的50%计算。销售车屑料时根据出库金额结转确认其他业务成本。

案例四：公司废料的内部控制

①公司废料归集的一般程序、内控措施；废料储存条件及要求

发行人的废料主要系生产过程中产生的废钢，包括钢边角料和废钢屑等，生产过程中堆放在设备旁地面和废料桶中，由车间指定人员定期将其归集堆放在厂区指定地点。废钢对储存条件无特殊要求，常规条件下即可保存。

②公司废料销售的一般程序、内控措施

废料采购方定期（1-2天，遇节假日等特殊情况可能会延长至7-15天左右）上门提货，因此发行人的废料库存一般较少。废料销售的一般流程和内部控制程序如下：

A、发行人参考“富宝网”上同类废钢价格与客户协商确定废料销售价格；

B、由客户或其指定的运输单位上门提货，仓管员根据厂区地磅称重结果办理废料出库手续，记账员根据由仓管员和运输员签字的《出库单》（一式四联，采购方、仓库、记账员和公司财务各一联）登记废料销售台账；

C、发行人专门人员定期与废料采购方进行对账，发行人财务部月末取得销售台账和出库单并与对账人员核对一致后开具发票，并及时收回款项。

（2）废料销售收入确认方法

发行人在废料由客户或其指定的运输单位上门提货后，取得经客户确认的出库单时确认销售收入。

（3）废料成本确定及核算方法

考虑到材料领用时基于谨慎性原则将全部材料成本计入产品成本，且公司废料销售较及时，公司废料销售确认收入时未再单独分摊成本进行结转。

案例五：销售边角料、废料的会计处理

发行人生产过程中产生的边角料、废料等，均按照当月的平均售价作为其入库单位成本并冲减当期生产成本，当上述废料实现销售时，按月末一次加权平均的计价方式结转计入其他业务成本。

业务环节	公司会计处理
生产产生边角料、废料	公司边角料、废料增加，生产成本减少 借：原材料-边角料、废料 贷：生产成本
边角料、废料实现销售	公司按废料售价确认相应的废料收入借：应收账款 贷：其他业务收入贷：应交税费-增值税销项税额 借：其他业务成本 贷：原材料-边角料、废料

案例六：水口料内部控制流程

内部控制流程	具体内部控制情况
水口料入库	1、生产环节公司在注塑产品的生产过程中，会伴随产出产品外的浇口和流道的成形物以及少量不合格品，车间收料员定期对产线上的水口料进行回收移至碎料房，碎料房在分类粉碎称重经由仓管员验收后生成其他入库单，由财务部人员审核。 2、销售退货环节公司收到来自客户的不良品退货会先进入待确认仓，由品管部进行品质检测，判断是否可返工。对于可返工的不良品会转入生产车间中单独划分的返工区域，不可返工的不良品进入报废流程，经由部门主管、品管负责人、总经理审批后执行报废，并生成出库单，由仓库组长审核。碎料房在分类粉碎称重后生成入库单由仓库组长审核入库，由财务部人员审核。 3、其他环节（如研发环节）其他环节（如研发环节）产生的水口料入库流程，由材料领用部门定期将水口料进行回收移至碎料房，碎料房在分类粉碎称重经由仓管员验收后生成其他入库单，由财务部人员审核。
水口料库存管理	碎料房的仓管员按照水口料的材质及颜色对验收入库的所有水口料分类摆放，分别粉碎、称重打包。仓管员手工登记材料粉碎记录表，记录水口料的材质、颜色、重量等信息。碎料房定期盘点各类水口料，并由财务部复盘。
水口料申请处置	碎料房根据水口料存储情况，当水口料堆放达到一定量时通知采购部，由采购部通知水口料回收商可供回收的水口料种类及重量。每一次销售均会与水口料回收商订立单独的购销合同，合同中约定具体的产品名称、数量、金额、验收、结算方式等，并经由双方盖章。
水口料出库	水口料回收商安排车辆到达指定区域，在仓管员及财务部人员监督下按照合同约定现场验收。在仓管员、水口料回收商双方签字确认验收后，仓管员将确认后的验收数量告知车间文员，由文员当场做其他出库单，财务人员根据其他出库单中的数量以及合同中约定的水口料结算价格复核并确认收入。
水口料收款	水口料销售的货款通过转账方式直接转至公司自有银行账户。

案例七：废料内部控制流程

内控环节	相关整改及规范
废料归集	1、自主废钢：生产部（下料车间、机加工车间等）负责日常废料的归集整理，每日统计，仓储部门对接废料入库；2、外协废钢：根据约定由外协加工商自主归集整理。
废料日常管理及盘点	仓储部门对废料进行日常管理，仓储部门、财务部对废料库进行每月盘点。
废料销售询价	1、自主废钢：采购部负责对接废料意向方（钢厂、回收商）并询价，根据公开市场废钢价格、询价方报价、合作历史、采购量等综合评估，经分管领导及总经理审批后确认销售方、销售量及销售价格，签订废钢销售合同；2、外协废钢：每月根据发行人周边废料回收市场与外协机加工厂商协商废料销售单价。
废料出库	1、自主废钢：根据合同确认采购的废钢材质及数量后，公司仓管员和买方委托运输方共同对废钢进行地磅称重，称重确认后双方签收《出库单》和《废钢证明单》，对废钢材质、类别、重量、运输车号、装车时间进行确认和记录，财务部核实《出库单》《废钢证明单》后发放《出门证》，统计《废钢销售清单》并入账 ； 2、外协废钢：外协部门每月根据委外产品加工情况，按照双方确认的加工结算单确认废钢销售重量及金额，财务部根据加工结算单统计《废钢销售清单》并入账。
废料结算	1、自主废钢：及时开具废钢发票并收款，每月月底核对合同、《废钢销售清单》及开票金额是否匹配，若公司与钢厂按照净额结算，双方签订《净额结算协议》，每月对账并结算款项；2、外协废钢：公司与外协机加工厂商签订合同，每月及时向外协厂商开具全额废钢发票，按照合同约定以废钢金额抵减加工费形式结算款项。要求外协厂商与公司采用对公账户进行款项收付，公司禁止与外厂商采用现金形式收付款项，禁止向无关第三方支付款项。

小结

1.废料成本会计处理：形成废料的当月，计算废料库存成本时可以根据市场价格计算其成本，从正常产品的当月材料成本中扣除；也可以不计算其成本，由当月正常产品承担。最主要是要根据公司产品生产特性、废料价值等因素综合考虑。月末，根据当月销售废料，转正其他业务成本。

2.废料销售会计处理：废料单独归集仓库，销售时，计入其他业务收入。

3.废料内部控制流程：公司需要将废料按照库存产品进行有效管理，在废料的产生入库、日常记录对账、月末盘点、成本价格、销售价格、销售出库、销售结算等方面制定管控措施！