IPO中对应收账款转应收票据关注要点及回复思路

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首发业务若干问题解答涉及，应收账款转为商业承兑汇票结算的，发行人应按照账龄连续计算的原则对应收票据计提坏账准备。

目前在IPO业务实际执行中，不同板块的监管机构都有关注这个情形，包括主板、创业板、科创板以及北交所，一般都直接问询,”发行人是否存在应收账款转为应收票据的情形，账龄是否连续计算，坏账计提是否充分”。

回复思路是区分银行承兑汇票和商业承兑汇票，对于银行承兑汇票，对于信用等级高的6+9银行，不提坏账，其他银行与商业承兑汇票一样，按应收账款存续账龄计提。也有案例是直接对银行承兑汇票全部不提，实际工作中，具体判断。

各个板块的问法、回复案例如下：

案例一、深圳市鑫汇科股份有限公司（831167）

鑫汇科公司原先在新三板挂牌，后于北交所上市，公司在《关于深圳市鑫汇科股份有限公司公开发行股票并在北交所上市申请文件的审核问询函的回复》中回复如下：

【问题 11. 其他财务问题】

应收票据核算合规性。请发行人:1结合交易背景、支付结算方式等变化情况，说明公司应收票据大幅增加的商业逻辑及合理性。2补充披露各期末应收票据前五名的客户及金额，应收商业承兑汇票的主要对象、开票方、销售产品、数量、金额、历史结算方式、目前票据的状态和控制情况等。3说明已背书或贴现未到期的应收票据是否存在追偿风险、终止确认的会计处理是否符合企业会计准则规定。4补充披露截至问询意见回复日应收票据的期后收款情况，说明是否存在应收账款转为应收票据的情形，如存在，说明其坏账准备计提情况。

【公司反馈】

公司在确认收入时同步确认应收账款，待实际收到票据时将相应的应收账款余额转入应收票据(含应收账款融资)科目进行核算，故公司存在先确认应收账款后再按实际收到的票据转入应收票据的情形。报告期内，对于银行承兑汇票，由于到期不获支付的可能性较低，且发行人历史上未发生过兑付风险，未发生被背书人或贴现银行因票据未能到期承兑向发行人追索的情形，因此发行人对应收票据未计提坏账准备;对于商业承兑汇票，依据企业会计准则的相关规定，发行人按照连续计算账龄计提坏账准备，在各期末将应收商业承兑汇票的账龄起算点追溯至对应的应收款项账龄起始日，按其账龄计提坏账准备，坏账准备计提充分。

该案例公司对于银行承兑汇票未计提坏账准备，对于商业承兑汇票按照应收账款账龄连续的原则计提坏账准备。

案例二、深圳市迅捷兴科技股份有限公司（688655）

迅捷兴科技已在科创板上市，公司在《关于深圳市迅捷兴科技股份有限公司首次公开发行股票并在科创板上市申请文件的审核问询函的回复》回复如下：

【17.应收票据和应收账款】

17.1 应收票据

招股说明书披露，报告期各期末应收票据金额分别为 2,580.78 万元、4,396.05 万元、1,785.42 万元和 3,108.22 万元；应收款项融资进入分别为0万元、0万元、4,264.53 万元和 2,945.05 万元，均为未到期银行承兑汇票。请发行人说明：（1）应收票据前五大客户的情况，使用票据结算是否属于行业惯例，报告期内票据结算占发行人销售收入（含税）的比例，针对票据结算采取的风险控制措施；（2）2019 年前五大客户大华股份和中国电子科技集团第五十五研究所采用的结算方式，改用商业承兑汇票支付货款的原因，金额占发行人销售收入（含税）的比例，对发行人经营性现金流的影响，是否存在其他客户结算方式发生变化的情况；（3）各期末是否存在公司已背书或贴现尚未到期的银行承兑汇票，若存在，请说明相应的承兑人和具体金额，是否附有追索权，终止确认是否符合企业会计准则的规定；（4）报告期内是否存在由应收账款转为应收票据的情况，是否按照账龄连续计算计提坏账准备；是否存在由应收票据转为应收账款的情况，是否存在无法收款的风险。

【公司反馈】

1、报告期内是否存在由应收账款转为应收票据的情况

报告期内，公司存在由应收账款转为应收票据的情形。公司于确认收入时对应收销售款确认应收账款，待客户以承兑汇票支付相应货款时，从应收账款转为应收票据核算。应收账款转为应收票据的情况如下：

2、是否按照账龄连续计算计提坏账准备

公司按连续计算账龄计提坏账准备，依据企业会计准则及指南的相关要求，在各期末将应收商业承兑汇票的账龄起算点追溯至对应的应收款项账龄起始日，按其账龄计提坏账准备。对于应收银行承兑汇票由于由金融机构进行承兑保证故未计提坏账准备。应收商业承兑汇票追溯至对应的应收账款账龄期间均在一年以内。截止2020 年6月30日，应收票据计提坏账准备 151.19万元。

以上是一轮反馈回复，公司在二轮反馈回复中对上述一轮反馈的回复进行了修正和补充，如下：

1、报告期内是否存在由应收账款转为应收票据的情况

报告期内，公司存在由应收账款转为应收票据的情形。公司于确认收入时对应收销售款确认应收账款，待客户以承兑汇票支付相应货款时，从应收账款转为应收票据核算。应收账款转为应收票据的情况如下：


2、是否按照账龄连续计算计提坏账准备

公司按连续计算账龄计提坏账准备，依据企业会计准则及指南的相关要求，在各期末将应收商业承兑汇票的账龄起算点追溯至对应的应收款项账龄起始日，按其账龄计提坏账准备。对于应收银行承兑汇票由于由金融机构进行承兑保证故未计提坏账准备。

公司二轮反馈中较一轮反馈：1）修正了应收账款转应收票据的余额，2）补充说明了对银行承兑汇票未计提坏账准备的原因，3）补充了应收票据按照应收账款账龄连续计算的过程。

部分案例应收票据在2018年及以前年度是存在不计提坏账准备的，对于应收账款转应收票据，也就未按照应收账款账龄连续计算，因为2018年之前企业按照当时的金融工具准则执行，2019年之后才开始执行新的金融工具准则。这个只要反馈回复理由充分都是被认可的。具体案例如下：

案例三、深圳市信濠光电科技股份有限公司（301051）

信濠光电已在创业板上市，公司在《首次公开发行股票并在创业板上市发行注册环节反馈意见落实函的回复》回复如下：

【2. 关于坏账损失】

根据招股书，2018 年-2020 年，发行人坏账损失分别为-557.27 万元、-1118.45 万元、164.19 万元，发行人称：2020 年，公司的信用减值损失为 164.19万元，主要系上年度计提的信用减值准备在本期冲回的金额较多，导致本期的信用减值损失为正值。请发行人说明：（1）信用减值准备计提的相关会计政策、会计估计是否符合行业惯例，是否具有一贯性；（2）2019 年-2020年，对应收款项尤其是应收票据计提信用减值准备后又冲回的依据和合理性。

请保荐机构和会计师核查并发表明确意见。

【公司反馈】

2、应收票据

（1）2018 年

1）会计政策、会计估计

发行人的应收票据在资产负债表日有客观证据表明其发生了减值的【C社提示：已减值模型】，发行人根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间差额确认减值损失。2018 年末，发行人所持有的承兑汇票未发生减值，所以减值准备计提比例为0%。

（2）2019 年及 2020 年

1）会计政策、会计估计

新金融工具准则《企业会计准则第 22 号—金融工具确认和计量（2017 年修订）》实施后，金融资产减值会计处理改为“预期信用损失法”，发行人计提信用损失时考虑前瞻性影响。发行人对于应收票据按照相当于整个存续期内的预期信用损失金额计量损失准备。基于应收票据的信用风险特征，将其划分为不同组合：




发行人与部分客户采用票据进行结算，在客户取得相关商品控制权时发行人确认收入并同时确认应收账款；待客户以票据结算时，相应的应收账款转为应收票据，同时，应收票据的账龄均根据原应收账款账龄连续计算，并计提相应的减值准备。若因票据出票人未按时履约，导致相关票据到期未能兑付，则相关应收票据转为应收账款。

该案例公司在2019年开始实行新金融工具准则，将应收票据分为银行承兑汇票和商业承兑汇票，银行承兑汇票中信用等级高的银行承兑汇票列报在应收款项融资科目，信用等级一般的银行承兑汇票和商业承兑汇票均按照应收账款账龄连续计算并计提坏账准备。

综上

应收账款转应收票据，对于商业承兑汇票按应收账款账龄存续计提坏账准备，而对于银行承兑汇票，有些是全额不提，有些是对信用等级较高（6+9）的银行承兑汇票不提。我们认为应收账款转入银行承兑汇票之坏账计提与否，应当与公司对于应收票据的坏账计提政策保持统一，还应当与对银行承兑汇票贴现是否终止确认的判定保持统一。