制造业的成本总是审不清

tavico

近期听了一下深交所组织的培训，整体感觉内容不少，但时间有限，都没展开。最后中信建投分享的制造业核查，有些内容，但也没怎么展开。

关于制造业核查，他说了两点让我印象深刻：

一、制造业种类繁多，但主要是几种制造工序、制造模式的排列组合。

制造业涉及的子行业有29个，从食品、烟酒、家居到文体产品、医药、化纤，再到装备制造等等，范围很广，但其制造工序和制造模式大体相同。制造工序即制造过程各工艺，如，切割、压铸、组装、包装等，制造模式是上下游的分工模式，如自主加工、ODM、OEM、外协等等。核查时，只要知道各类制造工序、各类制造模式的关注点以及如何核查，即可一通百通。

二、制造业成本核算精确，则基本实现财务规范的80%。

确实，不管以前审计还是现在做质控、内核，对企业的成本这一块一直是我的模糊点，总感觉看不透。企业的成本会计一般都是一步步做上来的，对企业成本核算很了解才行，通常是老会计，我一朋友去了企业做财务经理，问了说，去了两年才把成本这一块弄清楚。今天得空复习一下财管里的成本会计，这些当时考CPA时记的笔记，现在看来，对成本复核工作仍然有用，实务中，碰到这些点，不至于一脸懵，特拎出来供以后反复查阅，也与诸位分享：

1、产品成本在月末完工产品（产成品）与月末在产品之间分配

简介：产品成本在月末完工产品（产成品）与月末在产品之间分配。是产品成本的分配而不是期间成本的分配。产品成本分为，直接材料、直接人工、变动制造费用  （变动成本法）如果是完全成本法，就是制造费用（变动和固定制造费用）。在分配的时候，要分别，逐项分配。

等式关系：月初在产品生产成本+本月发生的生产成本=本月完工产品成本+月末在产品成本

OR月初在产品生产成本+本月发生的生产成本-月末在产品成本=本月完工产品成本

解释：以上两个公式分别两种分配方法，一是将前两项之和在后两项中分配，二是将先确定月末在产品成本再用前两项减去月末在产品成本，求得本月完工产品成本。

解题步骤：

首先根据题中具体数据，确定期末在产品和完工产品（产成品），方法：期末在产品=期初在产品+本期投入量-期末产成品（已知条件）  注意这里的完工产品不管是否销售，都要参与分配，当期完工多少就得分配多少。期末在产品为零的情况、期末在产品为固定年初数的情况、原材料一次投入的情况（在产品无需化成产成品直接参与直接材料的分配）、约当产量法（在产品先通过约当产量化成产成品，然后参与分配）、定额分配法。

然后进行成本分配。

1、分类，直接材料、直接人工、变动制造费用（变动成本法）OR制造费用（完全成本法）

2、运用公式，将月初在产品与本月发生的产成品的生产成本相加合计。

3、按照题中要求的分配方法进行分配，一般都是约当产量法。

4、分别将在产品和产成品的各成本项目进行加总，分别求得各自的产品成本。

注意：如果上期有产成品存在，则期末产成品=本期完工产品+上期产成品。求期末产成品的产品成本的时候，将上面步骤算出的分配率*期末产成品，而在求分配率的时候，用到的是完工产品而不包括上期产成品，即上期产成品不参与分配。

说白了，就是用期初在产品成本与本期发生的成本之和 让 期末的在产品和期末的产成品分，分配的基数的确定，大部分是用约当产量法，将在产品化成产成品（当然，对于原材料在生产过程之前一次性投入的话，就不需再将期末在产品化成产成品了，直接用在产品参与分配；如果原材料不是一次性投入的话，虽然仍需要将在产品化成产成品，但是不是用定额工时来确定完工程度，而是用定额材料耗用量，对于定额工时确定完工程度是用于直接人工和制造费用）。

可以问一下企业，在产品与产成品的分配方式，是否涉及约当产量。有关约当产量的几个练习题感受一下：

2、约当产量

【例·单选题】某厂的甲产品单位工时定额为80小时，经过两道工序加工完成，第一道工序的工时定额为20小时，第二道工序的定额工时为60小时。假设本月末第一道工序有在产品30件，平均完工程度为60%；第二道工序有在产品50件，平均完工程度为40%。则分配人工费用时在产品的约当产量为（　）件。
　　A.32
　　B.38
　　C.40
　　D.42
　【答案】A
　【解析】第一道工序在产品的完工率＝（20×60%）/80×100%＝15%
　　第二道工序在产品的完工率＝（20＋60×40%）/80×100%＝55%
　　在产品的约当产量＝30×15%＋50×55%＝32（件）
　　应当指出，在很多加工生产中，原材料是在生产开始时一次投入的。这时，在产品无论完工程度如何，都应和完工产品同样负担材料费用。如果原材料是随着生产过程陆续投入的，则应按照各工序累计投入的材料费用在全部材料费用中所占的比例计算在产品的约当产量。

某产品由三道工序加工而成，原材料在每道工序之初投入，各工序的材料消耗定额分别为20千克、30千克和50千克，用约当产量法分配原材料费用时，各工序在产品的完工程度计算不正确的是（）。
A.第一道工序的完工程度为20%
B.第二道工序的完工程度为50%
C.第三道工序的完工程度为100%
D.第二道工序的完工程度为35%

正确答案：D
答案解析：原材料在每一道工序开始时一次投入，从总体上看属于分次投入，投入的次数等于工序的数量。用约当产量法分配原材料费用时，各工序在产品的完工程度＝本工序投入的原材料累计消耗定额/原材料的消耗定额合计，因此，选项A、B、C正确，选项D不正确。

注意：如果是分次投入，则应该是20*50%/(20+30+50)=10%  依次计算。。。。

采用平行结转分步法，每一步骤的生产费用也要在其完工产品和月末在产品之间进行分配。如果某产品生产分三步骤在三个车间进行，则第二车间的在产品包括（）。
A.第一车间尚未完工产品
B.第二车间尚未完工产品
C.第三车间尚未完工产品
D.第三车间完工产品

正确答案：BC
答案解析：平行结转分步法中的各步骤在产品是指各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完工但尚未最终完成的产品。第二车间尚未完工产品属于第二车间尚未加工完成的在产品，第三车间尚未完工产品属于第二步骤已完工但尚未最终完成的产品，因此选项B和选项C都属于第二车间的在产品。

如果企业使用约当产量，则问一下，企业有几道工序，各工序的定额工时、定额材料，进而计算出每道工序的完工率。用完工率乘以该工序的在产品对应的工时或材料数量，换算出对应的产成品的料工费成本。对企业的成本核算进行复核。

3、分步法

分为逐步结转分步法和平行结转分步法。

逐步结转分步法，顾名思义就是每一个步骤都要计算出半成品的成本，本步骤的半成品是本步骤的完工产品，而是下一步的当期投入的生产费用，需要说明的是，这些半成品在本步骤中的成本是本步骤发生的直接材料、直接人工、制造费用的综合成本合计，下一步的产品成本项目是自制半成品、直接人工、制造费用，而这里的自制半成品就是上一步骤的半成品的综合成本。

逐步结转分步法的综合分析法是要成本还原的，关于成本还原，找到了知乎上一个答复，还比较易懂：

平行结转分步法也称不计算半成品成本分步法。它是指在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品的成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他成本，以及这些成本中应计入产成品的份额，将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。不需要成本还原。

4、作业成本法



该方法适用于企业产品或服务大类较多，所涉及的作业差异较大的情形。上图是网上找到的图，作业成本只针对间接成本的分摊，并非均分给各个产品，而是先分给各项作业，然后根据作业对各产品的涉及程度分配给各类产品。可以做个大致了解。