对在建工程、汇率波动的审核关注及要点提示

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在建工程

1、列表项目的具体金额明细、履行的决策程序、投资预算、起始时间、目前的施工进度及完工比例、预计转固时间；

一是了解在建工程情况；二是看公司内控，决策审批程序以及预算管理情况；三看是否存在施工进度较慢的在建工程，是否存在减值；四是看进度明显偏快的，在建工程真实性。

2、成本核算依据与核算方法；

核算依据即准则依据，根据《企业会计准则—在建工程》，公司在建工程成本按实际工程支出确定，包括在建期间发生的各项工程支出、工程达到预定可使用状态前的资本化的借款费用以及其他与工程相关费用等。

核算方法即，在建工程成本的主要构成，如工程款、材料款、设备租赁款、人员成本、借款费用等；具体各项成本如何核算，比如工程款是按工作量进度，双方确认后入账，材料按领用单，实际领用入账，借款费用按资本化阶段入账等。

3、关于试运行。相关生产线是否已开始试运行并生产相关产品，如是，说明试运行情况，试运行阶段生产的产品的销售情况，相关会计处理及合规性，试运行时间、生产的具体产品类型、数量、销售金额，达到连续生产的具体标准与试运行阶段相关指标的差异情况，在建工程是否真实、准确；

（1）试运行主要关注试制品的会计处理。通常试制品对外销售收入冲减在建工程成本，借：应收账款/银行存款，贷：在建工程；对于在转固时仍未出售的，从在建工程转入存货，即，借：库存商品，贷：在建工程；

（2）试运行与达到预定可使用状态之间的指标差异。这种一般就是问问，没实际意义的问题。指标给审核员看，他们也看不懂。一般不会在这个点上追问。

4、在建工程转固时点、转固依据，是否存在延期转固的情况，是否存在减值迹象。

对于房屋建筑物通常有竣工验收报告、或工程验收合格证等，也有项目将环保验收作为转固时点，均可；对于生产线，通常有调试总结报告、设备验收报告等转固依据。

5、在建工程核查情况。包括核查方法、核查比例、核查证据和核查结论。

核查方法即核查程序，先了解投资与筹资循环内部控制测试，查看内部决策文件；然后看明细账，抽查立项、采购协议、借款合同、付款单据、进度确认单、资本化利息计算表、薪酬分摊表等原始资料，核查比例即为报告期各期在建工程核查比例，通常在70%左右。此外，就是访谈、监盘以及减值测试、利息资本化重新计算。

汇率风险

1、汇率波动对经营业绩的影响及应对措施

由于国内外疫情差异，人民币升值较大，对外销产生不利影响。如果汇率波动较大，通常对业绩有两个方面影响，可以通过这笔分录理解，借：应收，贷：收入。一是对收入影响，由于外币定价，人民币入账，导致同样的外币收入，人民币入账金额较往年同期会产生较大波动，进而毛利率也会受影响；二是对应收款的汇兑损益有影响，如果回款较慢，期末按资产负债表日汇率折算，会产生汇兑损益；

如果影响较大，企业会通过适当上调外销价格转移汇率风险；又或者通过外汇套期业务，对冲外汇风险；

2、汇兑波动敏感性分析

（1）对毛利率水平影响

用平均汇率（期初加期末除以2）分别上下浮动5%，计算得出的毛利率与现在汇率下的毛利率比较差异情况。

以汇率上涨5%为例，汇率上涨后主营业务毛利率计算如下：

汇率上涨后主营业务毛利率=（（当期外销美元收入*当期平均汇率*（1+5%）+当期其他币种结算的外销收入+当期内销收入）-当期主营业务成本）/（当期外销美元收入*当期平均汇率*（1+5%）+当期其他币种结算的外销收入+当期内销收入）

注：以上公式是以美元为主的外币，如果是其他币种较大，应使用其他币种计算汇率上下浮。

（2）对汇兑损益和净利润的影响

首先统计外币货币性项目，只有货币性项目用期末汇率折算，才会产生汇兑损益。

期次，计算平均汇率上下浮动5%，对汇兑损益的影响。上涨后的汇兑损益计算如下：

外币货币性项目*当期平均汇率*（1+5%）-外币货币性项目原即期汇率折算的人民币本位币金额。影响金额用上涨后的金额减现在的汇兑损益金额。

3、核查程序

主要是测算汇兑损益以及对收入毛利率的影响；

首先是取得公司往来外币余额表、货币资金外币余额表，测算汇兑损益是否准确；

其次查询美元和欧元的汇率变动情况，并结合公司外销收入金额，计算汇率变动对外销收入的影响；

最后，对外币汇率波动进行敏感性分析，如对毛利率和净利润影响较大，则询问公司财务人员，了解公司外汇管理流程，应对措施。