环保行业：IPO中的收入确认及相关的内部控制环节

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01

佛山水务环保

公司收入确认的具体方法如下：

公司自来水供应业务、污水污泥处理业务、生活垃圾处理业务及工程业务收入确认的具体方法如下：

（1）自来水供应业务

自来水供应业务的收入于向客户供应自来水时确认。公司根据营业部门统计的实际供应自来水量和政府物价部门核定的自来水单价确认收入。

（2）污水污泥处理业务

污水污泥处理业务收入于运营月结束后，按照协议约定方式确认当月污水污泥处理计费量，计费量与合同约定的污水污泥处理单价或根据合同条款确认的调整单价的乘积，即为当月计算的污水污泥处理业务收入。

（3）生活垃圾处理业务

生活垃圾处理业务收入于运营月结束后，按照协议约定方式确认当月垃圾填埋计费量，计费量与合同约定的垃圾填埋单价或根据合同条款确认的调整单价的乘积，即为当月计算的生活垃圾处理业务收入。

（4）工程业务

公司的工程建设履约义务属于在某一段时期内履行的履约义务。按照以下方法确认收入：

对合同金额在 100 万元以上（含 100 万元）的建造合同，按照履约进度，在合同期内确认收入。公司按照投入法，即累计实际发生成本占合同预计总成本的比例，确定履约进度。履约进度不能合理确定时，公司已经发生的成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。

对合同金额小于 100 万元的建造合同在工程项目全部完工验收时一次性确认收入。

公司按照已完成工程的进度确认收入时，对于经取得无条件款权部分，确认为应收账款，其余部分确认为合同资产，并对应收账款和合同资产以预期信用损失为基础确认损失准备；如果公司已收或应收的合同价款超过已完成的工程，则超过部分确认为合同负债。

（5）委托运营业务

根据委托运营合同的约定，公司每月在完成相关劳务服务经客户确认时收入。

（6） BOT /PPP 合同中建造收入的确认与计量

①自 2020 年 1 月 1 日至 2020 年 12 月 31 日

公司提供实际建造服务，所提供的建造服务符合《企业会计准则第 14 号——收入》和《企业会计准则解释第 2 号》规定的，按照《企业会计准则第 14 号——收入》和《企业会计准则解释第 2 号》确认建造合同的收入，详见收入确认的具体方法（4）。公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不确认建造服务收入。

②自 2021 年 1 月 1 日起

根据《企业会计准则解释第 14 号》规定，公司提供建造服务（含建设和改扩建，下同）或发包给其他方等，按照《企业会计准则第 14 号——收入》确定其身份是主要责任人的，确认建造合同的收入，详见收入确认的具体方法（4）。

02

生活垃圾焚烧发电项目收入确认

可比公司	生活垃圾焚烧发电项目电费收入确认方式
绿色动力	公司按实际供电量及购售电合同等约定的单价确认供电收入金额；2020年底前执行以下会计处理，对于“存量项目”（即2020年1月20日之前已完成并网发电项目）仍采用“发电上网后确认国补收入”，对于“新增项目”（即2020年1月20日之后、并网发电项目）拟采用“纳入国补目录后一次性确认”的方式确认国补收入
三峰环境	公司按垃圾发电上网电量及购售电合同约定的单价确认供电收入。公司在垃圾焚烧发电项目进入可再生能源补贴目录时将当期及前期产生的可再生能源补贴款项一次性确认为当期营业收入
伟明环保	月末由电力公司上门读取上网电量数据或由电力公司根据其联网数据告知公司上网电量数据，经生产部门核对后的数据，财务部根据核对后的电力结算表，开具发票，确认发电收入
中国天楹	垃圾焚烧后通过汽轮机组发电。公司设有中央控制室，监控焚烧炉焚烧及发电情况，生产部统计员每日通过电表统计当天的总发电量、上网电量及自用电量。月末由电力公司上门读取上网电量数据或由电力公司根据其联网数据告知公司上网电量数据，财务部根据电力公司确认的数据，并核对生产统计报表数据无误后，开具发票，确认发电收入
上海环境	当电力供应至当地的电网公司时，电网公司取得电力的控制权，与此同时本集团确认收入。本集团按实际供电量及购售电合同等约定的单价及上网电量确认供电收入金额
旺能环境	公司按月从电网公司获得经双方确认的电量结算单，并根据约定的电费价格计算并确认收入
圣元环保	从项目公司发电机组发电并将电力输送至电网开始，根据与电网公司确定的上网电量确认收入；国补电价部分对应的收入，待项目纳入国补目录或者补贴清单之后开始确认，同时将开始运营到正式纳入国补目录或补贴清单期间的累计国补收入一次性予以确认

03

丛麟环保

无害化处置收入确认：

主要为在收到待处置的危险废物时确认合同资产及合同负债，实际处置完后以先进先出为原则结转合同负债并确认收入。实际处置时按照处置方式和危废种类从仓库领料处置并制作出库单，同时在危废经营记录表中按照实际领用的危废种类和处置方式按照 U8 系统记录的先进先出的原则登记危废出库，财务部门据以确认处置收入，同时减少合同负债，按照时点确认收入。收入确认相关的内部控制情况具体如下：

序号	控制节点	具体流程	负责部门
1	合同签约	与客户签订框架协议，主要约定：合同期内预计危废处置类别、处置方式、处置单价等	各公司市场部
2	危废接收	派专车从客户运回危废，并填写每批危废对应的转移联单中我方负责的信息	各公司计划部
		市场部将转移联单的数据上传环保部门系统	各公司市场部
3	入库	仓储部对入库的危废名称、性状、重量进行核定，在入库单上签字确认，同时在环保部系统上体现签收	各公司计划部
4	开票	财务部对该客户统一开票	各公司财务部
5	出库	计划部出具出库单；计划部在危废经营记录表中进行出库情况登记	各公司计划部
6	处置	生产部对出库的危废进行处置，形成经营报表	各公司生产部

资源化利用的收入确认方式

为公司在收到待处置的危险废物时确认合同资产及合同负债，实际处置完成后以先进先出为原则结转合同负债并确认收入；对处置完成后的资源化利用产出物在出库过磅时由客户委托的运输公司签字确认，取得签字确认的携出单时确认收入。

危废处理过程成本的计量和分摊

（1）成本归集流程

发行人采用用友信息系统进行成本的归集和分配，处置成本按照各生产工艺和职能部门进行核算。发行人九大工艺的生产线根据各自工艺特点和技术路径有序安排在各生产车间，用以处理不同类别的危险废物。综合管理成本按照各职能部门进行归集。

（2）具体核算流程

发行人在危废处理过程中的主要成本支出内容为人工成本、折旧、物料消耗、辅助劳务采购、水电费、处置填埋费、运费及其他。

针对可以直接归集到工艺的人工成本、折旧、物料消耗、水电费和辅助劳务采购支出，直接归集；

针对无法直接归集到工艺的综合管理成本等，按照负责运营的职能部门进行归集， 主要以月度处置量及人员工时为权重在各工艺间进行分摊。

针对协同处置成本，由于发行人在整体工业危废处置服务过程中，存在较多工艺，其资源化利用后的危废产物，需要进行无害化处置后，方可达标排放或委外处置，因此针对工艺协同处置的成本，公司按照无害化处置的内部自产危废产物处理量将其成本在资源化利用工艺内部分摊。

针对运输成本，由于发行人在运输过程中，针对不同危废类型，根据规定需要采取不同的包装运输方式，存在整车运输和拼装运输的情况，因此公司按照运输车辆运输危废对应各工艺的装载比例进行运费的分摊。

由于资源化利用产生的产品系危废处置过程中同时产出，其涉及物理化学反应，需要消耗的直接人工、直接材料和制造费用在危废处置过程中无法采取固定的经验数据进行分离，因此发行人未对资源化利用业务产出的产品的成本进行单独计量。

04

天源环保

发行人主营业务收入主要为环保装备研发制造与集成、环保工程建造、环保项目运营服务，各业务收入确认时点、方式与同行业的对比情况如下：

1、环保装备研发制造与集成

发行人环保装备研发制造与集成业务收入确认时点、方式与同行业可比公司的比较如下：

公司名称	确认时点	确认方式
万德斯	不存在设备销售业务	-
维尔利	公司销售商品收入主要是设备、材料销售收入，在将设备、材料交付给购货方并获得其验收确认后，确认相应销售收入的实现	时点确认
海峡环保	不存在设备销售业务	-
发行人	以环保设备运抵项目现场，并取得甲方验收报告后确认收入	时点确认

注：同行业可比公司资料均来源于其已公开披露的信息。

由上表，万德斯和海峡环保不存在设备销售业务，不具有可比性。发行人环保装备研发制造与集成业务收入确认时点、方式与维尔利保持一致，与同行业不存在差异。

2、环保工程建造业务

发行人环保工程建造业务分为一般建造业务模式与投资建造业务模式，具体情况如下：

（1）一般建造业务模式

发行人环保工程建造业务（一般建造业务模式）收入确认时点、方式与同行业可比公司的比较如下：

公司名称	确认时点	确认方式
万德斯	公司各月末根据完工百分比法确认月度收入，以相应时点累计发生的成本占预计总成本的比例计算完工百分比；公司各季度末获取客户出具的安装验收单、进度验收单等外部证据，以核实实际发生成本的真实性和完整性	时期确认
维尔利	公司在设计及建筑工程主体完工、设备及系统安装验收、调试验收和试运行验收等几个关键环节取得业主或监理的验收确认时，以相应时点累计发生的成本占预计总成本的比例确认合同完工进度	时期确认
海峡环保	无按完工百分比法确认收入的工程项目	-
发行人	公司采用完工百分比法确认工程建造收入，项目合同完工进度根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。	时期确认

注：同行业可比公司资料均来源于其已公开披露的信息。

由上表，发行人环保工程建造业务（一般建造业务模式）收入确认时点、方式与同行业可比公司一致。

2020 年新收入准则实施后，公司与万德斯、维尔利的相关工程建造业务均采用投入法确认履约进度，并按照履约进度确认工程建造收入，收入确认时点与确认方式未发生重大变化，且公司与同行业公司保持一致。

（2）投资建造业务模式

发行人环保工程建造业务（投资建造业务模式）收入确认时点、方式与同行业可比公司的比较如下：

公司名称	确认时点	确认方式
万德斯	环境问题整体解决方案BOT模式：建造期间，对于所提供建造服务按照《企业会计准则第15号-建造合同》确认相关的收入和费用；建造期间，公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不确认建造服务收入，按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，分别确认为金融资产或无形资产。建造合同收入按照收取或应收对价的公允价值计量，并分别确认金融资产或无形资产	-
维尔利	未明确披露	-
海峡环保	未对BOT、TOT特许经营权项目提供实际建造服务，而将基础设施建造发包给其他方，因而根据《企业会计准则解释第2号》的规定，不确认建造服务收入	-
发行人	项目公司由于未提供实际建造服务，故而未确认建造合同收入；发行人由于提供了实际建造服务，故而在其单体财务报表层面按照《企业会计准则第15号-建造合同》确认建造合同收入和成本；发行人在合并报表层面，按照当时适用的《上市公司执行企业计准则监管问题解答》（2012年第1期）的规定确认建造合同收入。建造合同收入按照收取或应收对价的公允价值计量，并分别确认金融资产或无形资产	时期确认

注：同行业可比公司资料均来源于其已公开披露的信息。

由于上述同行业上市公司中万德斯未明确披露其合并范围公司为项目公司提供了实质性建造服务的会计处理；维尔利未明确披露其 BOT 项目建造阶段的会计处理；海峡环保未对 BOT、 TOT 特许经营权项目提供实际建造服务，而将基础设施建造发包给其他方。因此，没有垃圾渗滤液细分领域的上市公司投资建造业务模式下建造阶段的会计处理可供参考，所以发行人选取了生态保护和环境治理行业具有类似业务模式上市公司或已过会 IPO 企业进行对比分析，具体如下：

公司名称

确认时点

确认方式

博天环境	本公司内BOT项目公司（自身不提供建造服务）和提供建造服务的建造承包商均被纳入本公司合并范围的，视同本公司自身提供了基础设施建造服务，在合并报表层面确认建造合同收入。具体原则为：建造承包商按照本公司建造合同的原则确认BOT项目建造合同收入、成本；BOT项目公司作为建造服务接受方按照应支付对价归集入在建工程，建造项目完工后，将在建工程结转至无形资产-BOT特许经营权	时期确认
深水海纳	公司以BOT、ROT模式经营的工业污水处理和供热特许经营项目，母公司为项目子公司提供了实质性建造服务，在建设阶段合并报表层面确认建造合同收入；项目公司将建成的工业污水处理及供热设施确认为无形资产，在商业运营期间摊销计入各期运营成本	时期确认
倍杰特	根据《企业会计准则解释第2号》规定，本公司建设期间（仅BOT、PPP特许经营权项目），项目公司对于所提供的建造服务应当按照《企业会计准则第15号-建造合同》确认相关的收入和费用。项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入。建成后，应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，分别确认金融资产或无形资产。若本公司自身提供了基础设施建造服务，在合并报表层面确认建造合同收入	时期确认
发行人	项目公司由于未提供实际建造服务，故而未确认建造合同收入；母公司由于提供了实际建造服务，故而在其单体财务报表层面按照《企业会计准则第15号-建造合同》确认建造合同收入和成本；天源环保在合并报表层面，按照当时适用的《上市公司执行企业计准则监管问题解答》（2012年第1期）的规定确认建造合同收入。建造合同收入按照收取或应收对价的公允价值计量，并分别确认金融资产或无形资产	时期确认

注：同行业可比公司资料均来源于其已公开披露的信息。

与上述类似业务模式环保行业企业披露的投资建造业务项目建设期间的会计处理对比可知，上述公司母公司或合并范围的其他公司为项目公司提供了实质性建造服务的，在合并报表层面均确认了建造合同收入，发行人的会计处理与上述上市公司一致。发行人环保工程建造业务（投资建造业务模式） 收入确认时点、方式与同行业可比公司一致。

3、环保项目运营服务

发行人环保项目运营服务业务收入确认时点、方式与同行业可比公司的比较如下：

公司名称	确认时点	确认方式
万德斯	对于单价运营合同：双方每月末根据现场安置的流量计进行抄表，确认当月的处理量，计算处理水费，并对当月考核情况予以确认，公司获取经客户确认的水量确认单（结算单）后确认收入。对于固定总价运营合同：公司按合同约定提供运营服务，在每月末（季度末）按照合同约定的固定金额与客户结算并确认收入。	时期确认
维尔利	运营服务收入在经委托方确认水流量和用电量时确认相应运营服务收入	时期确认
海峡环保	对于自主投资运营的污水处理服务特许经营项目：污水处理收	时期确认

	入于提供服务时按照实际发生情况结算污水处理服务运营收入。对于委托运营的垃圾渗滤液处理服务项目：公司于每月末委托运营服务提供后，协议双方查表确认当月实际垃圾渗滤液处理量，结合协议约定的水量条款确定当月的垃圾渗滤液处理结算量，然后按合同约定的垃圾渗滤液处理服务价格，按下述公式确认当月的委托运营服务收入：委托运营收入=结算垃圾渗滤液处理量×垃圾渗滤液处理费单价。
发行人	按月根据完成渗滤液与高难度污废水实际处理量或协议约定保底量确认环保项目运营服务收入	时期确认