隆达股份：研发样品的会计处理

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要点提示：

部分样品经检测符合客户技术要求，公司对此部分样品进行销售处理，由于其具有销售意图及经济价值，因此公司在形成样品时冲减研发费用，结转相关成本至库存商品科目，并在实现对外出售时确认收入，同时将库存商品结转至营业成本。

一、研发材料费的归集
报告期内，公司研发费用分别为2,611.03万元、3,485.30万元、3,532.48万元，占营业收入的比重分别为4.49%、6.16%、6.55%，其中研发材料费占比最高。公司研发材料费是研发过程中发生的，为开展研发活动而购买和领用的材料、五金模具支出，通过研发费用会计科目下设的材料费用子科目核算。公司严格区分研发活动与生产活动发生的材料投入成本。公司将研发项目消耗的材料，发生时计入研发费用。

为严格规范研发费用与项目支出成本费用的正确核算，对于用于研发项目的相关材料的领用需经过研发领料审核：研发人员在ERP系统中进行领料申请，领料时打印领料单，填写项目编号，在领料单上签名后交库管员申请领料。公司财务部门每月复核并汇总研发领料单据，同时建立研发项目台账。

二、研发材料在研发活动中形成研发样品

公司研发材料在研发活动中会形成研发样品、回料、废料以及处于研发活动中的在研材料，其中：

1、公司以研发为目的，在研发活动中会形成样品，该样品不以销售为目的，但公司考虑到生产经营等因素，其中部分样品经检测也符合客户技术要求，故公司对此部分样品进行销售处理，由于其具有销售意图及经济价值，因此公司在形成样品时冲减研发费用，结转相关成本至库存商品科目，并在实现对外出售时确认收入，同时将库存商品结转至营业成本。

2、对于研发活动中形成的仅用于外送客户或第三方检测机构检验的样品，由于其不具有销售意图或经济价值，因此公司不进行会计处理，相关成本不结转至库存商品。

3、研发活动形成的回料，公司根据可利用等级按材料成本的设定比例冲减研发费用，结转至原材料。研发活动形成的废料由于处置收入较低，会计处理上直接计入废料收入，未冲减研发费用。

三、A股上市公司对研发样品采用的会计处理方式

现行《企业会计准则》未对研发样品的处理方式作出明确规定，A股上市公司对研发样品采用的会计政策存在多样性。实务中，A股上市公司对研发样品采用的会计处理方式主要包括：

1、在研发样品完成后冲减研发费用，同时确认存货，如科创板上市公司建龙微纳（688357.SH）等；

2、在研发样品完成后冲减研发费用，同时确认其他流动资产。如创业板上市公司隆华科技（300263.SZ）等；

3、在研发样品完成后不进行会计处理，完成相关产品销售时，确认收入但不结转相应的营业成本。如科创板上市公司芯源微（688037.SH）等；

4、在研发样品完成后不进行会计处理，待完成相关产品的销售时，将销售收入冲减销售当期研发费用，如科创板上市公司埃夫特（688165.SH）等。

其中A股上市公司中将研发样品在制作完成后冲减研发费用并确认存货或者其他流动资产的案例情况如下：


根据财政部2021年9月30日发布的财办会[2021]32号关于征求《企业会计准则解释第15号（征求意见稿）》意见的函之“一、关于企业将固定资产达到预定可使用状态前或者研发过程中产出的产品或副产品对外销售的会计处理：企业将固定资产达到预定可使用状态前产出的产品或副产品，比如测试固定资产可否正常运转时产出的样品，或者将研发过程中产出的产品或副产品对外销售的（以下统称试运行销售），应当按照《企业会计准则第14号——收入》、《企业会计准则第1号——存货》等适用的会计准则对试运行销售相关的收入和成本分别进行会计处理，计入当期损益，不应将试运行销售相关收入抵销相关成本后的净额冲减固定资产成本或者研发支出。”公司对拟出售研发样品的会计处理与征求意见稿中会计处理方式保持一致。

根据同行业可比公司西部超导《关于西部超导材料科技股份有限公司首次公开发行股票并在科创板上市申请文件审核问询函的回复》问题44“（2）报告期内部分开发支出转入库存商品的原因”之答复“报告期内部分开发支出转入库存商品系公司将研发过程中试制生产的样品归集到库存商品统一管理，并按材料成本、加工成本等从研发支出中扣除，作为样品的入库成本。”公司与同行业可比公司会计处理方式保持一致。