研发领料后形成的余料、废料、样品、样机等会计处理方式

Sabrina

（六）研发领料后形成的余料、废料、样品、样机等会计处理方式及是否符合《企业会计准则》规定

1、研发领料后形成的余料、废料、样品、样机等会计处理方式

公司研发领料后最终去向主要为形成研发等外品对外销售、免费赠送客户样 品验证、研发过程合理损耗、形成研发废料等几个方面。公司研发材料系根据研 发项目实际需求领用，一般情况下不存在余料的情况。相关会计处理如下：

（1）形成研发等外品的
1）入库时冲减当期研发费用，作以下会计处理：
借：库存商品——研发等外品
贷：研发费用

2）研发等外品对外销售时，确认主营业务收入，同时结转主营业务成本：
借：应收账款/银行存款
贷：主营业务收入——研发等外品
应交税费-应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本——研发等外品
贷：库存商品——研发等外品

（2）形成研发废料销售的，销售时冲减当期研发费用：
借：应收账款/银行存款
贷：其他业务收入——研发废料
应交税费-应交增值税（销项税额）
借：其他业务收入——研发废料
贷：研发费用

（3）形成样品赠送客户的，不做账务处理，建立台账备查登记。

2、相关会计处理符合《企业会计准则》规定

（1）公司对研发等外品的会计处理

研发等外品系公司在产品研发过程中的产物，因能否研发成功及试制成功后 能否实现销售均存在一定不确定性，基于谨慎性和一贯性原则，公司将研发活动 所发生的支出全部于发生当期费用化处理。研发实验过程中及结束后，对研发试 制产品进行检测，根据产品技术指标、客户反馈和对未来市场技术走向的判断， 按用途区分研发产出类别，在研发等外品入库时，按照预计可变现净值确认库存 商品冲减领料当期的研发费用；研发等外品对外销售时，确认主营业务收入，同 时结转主营业务成本。

根据《企业会计准则解释第15号》（2021年12月31日颁布）：“企业将 研发过程中产出的产品或副产品对外销售（以下统称试运行销售）的，应当按照 《企业会计准则第14号一一收入》、《企业会计准则第1号一一存货》等规 定，对试运行销售相关的收入和成本分别进行会计处理，计入当期损益，不应将 试运行销售相关收入抵销相关成本后的净额冲减研发支出。”公司对研发等外品 的会计处理符合上述会计准则的规定。

（2）研发废料的会计处理

研发废料为研发过程中产生的不符合预期性能标准的镍钻锰混合物，由于其 不符合预期性能标准，无法对外送样或销售，对其进行报废处理。由于废料回收 单位价值较低，公司建立台账进行登记管理，在对外销售时按售价冲减当期研发 费用。

（3）研发样品的会计处理

研发样品为公司在研发过程中产生的、赠送给客户或潜在客户供其检查指标 性能是否符合要求的研发产物，公司赠送给客户的研发样品不收取对价，不冲减 研发费用，公司建立台账进行备查登记。

报告期内，现行的《企业会计准则》未对研发试制产品、研发废料的会计处 理作出明确规定。公司对研发试制产品、研发废料、研发样品的上述会计处理与 同行业可比上市公司芳源股份一致，并无重大差异。

综上，公司研发领料后形成的余料、废料、样品、样机等会计处理方式符合 《企业会计准则》规定，并与同行业可比上市公司一致。