预提工资费用的会计处理方法和技巧

becker

在每个会计周期期末（一般在月末或年末），根据职工在会计期间的服务对象和工资定额及绩效等，预提工资费用计入生产成本、制造费用、管理费用、销售费用等科目，同时确认负债计入应付职工薪酬科目。

从理论上讲应该简易操作，但实际操作过程中存在不少的麻烦和调整事项，为了简化期间操作，可以寻求更加简易有效的方法和技巧。

（一）正常的工资预提重复、频繁调整、核算数据尚不完善

月末提取工资，发放时进行红字冲回，根据实际工资费用计入相应生产成本。如果某些成本要分为产品类型、项目核算等，可能既要红冲、又要重入，分录比较多，加上每月结转成本费用，造成预提工资费用既不准确，又冗杂繁多，失去了计提工资费用的原本意义。

工资计提是为了让成本费用更加真实，使在会计期间发生人工费尽可能计入成本费用，但如果核算不准确，反复调整，就会失去意义。

现在举一个例子：

计提工资：借：生产成本/甲产品 80000

安装成本/A项目   50000

贷：应付职工薪酬    130000

次月核算实际为：借：生产成本/甲产品 90000

安装成本/A项目   60000

贷：应付职工薪酬    150000

同时把上月计提部分红冲掉：

借：生产成本/甲产品 -80000

安装成本/A项目   -50000

贷：应付职工薪酬    -130000

如果存在这种情况，甲产品按完成率50%已结转成本如库存商品，A项目按照形象进度70%已结转施工成本，那么将会影响产成品和施工成本的真实性，如果屡屡如此，还不如不去预提工资费用，既然不准还不如不提，总之是不准确的。

（二）切合实际寻求简化预提方法、促使数据趋于完善

为了使不准确的预提变为简化的核算方式，我们可以探讨以下几种方式作为借鉴，并可以引申使用。

1、均衡状态下，按年均月工资计提，简化预提次数

如果全年经营情况比较稳定，每个月份的经营状况没有峰谷期，产品生产计划保持原来的计划不变，预期今后发生变化的概率也不大，这种情况下，可以去年的工资为基数，平均取一个月的工资，作为计提，在今后的月份中不再计提。

如果碰到生产计划变化较大，原来的预期不符合实际时，便要调整原来的预提费用和应付职工薪酬，如果计划预期相符，年末也要根据实际情况进行调整，使其与企业经营情况相符。

一月份：借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/

贷：应付职工薪酬

二月份起不再计提，二月份发放一月份工资时也不冲回，直接将一月份的工资计入相应成本费用。把一月份计提视同对二月份的计提和对一月份的调整。

年末，红冲计提工资、认真核算12月份工资费用重新计入。

2、保持工资支付频率均衡，顺延时差简化预提次数

如果始终保持每月支付上月工资费用，从不进行间隔，也可以不进行计提工资费用，始终把上月的工资费用作为这个月的实际发生额，也就是说，把上年12月至今年11月份的工资作为今年的全年工资费用，不再进行每月预提、次月冲销重新计入、再预提等繁琐过程。

不做计提，次月发工资时：

借：生产成本/制造成本/管理费用/销售费用

贷：应付职工薪酬

借：应付职工薪酬

贷：银行存款

这种情况，需要有适用条件，不是所有的企业都可以使用，当然也可以在年末，把12月份的工资进行调整，把去年的12月份工资作为计提的标准暂计入账。

3、工资标准基本固定的情况下，可简化预提

对于管理人员、销售人员、车间管理人员等比较固定的岗位来说，人员比较固定、工资标准及绩效都比较固定我们可以采取一次计提、年终调整的方法。

也可以采用第二种方式，不用每月计提，只是将工资进行顺延，总体来说就只有整个账套的起始一个月不准确、还有最终结束的一个月不准确，最终一个月还有调整的机会。

年末，12月份：

正常支付11月份工资进行记账，同时预提12月份工资，并把1月份工资进行调整。

借：生产成本/制造成本/管理费用/销售费用（12月份）

贷：应付职工薪酬       （12月份）

红字冲销调整上年1月份工资：

借：生产成本/制造成本/管理费用/销售费用（上年1月份）

贷：应付职工薪酬       （上年1月份）

只不过这样的过程重复进行，带来不少的麻烦，还是建议简化。

（三）不论哪种方式，简化不等于省略，在纳税申报、成本分析时均应调整

所以不论采用那种方式，都不能失去报表数据的准确性、及时性的要求，根据实际情况进行一次性调整、顺延时差核算、不进行预提也罢。

总之，可以借鉴“调表不调账”的理念，在不预提或是简化预提工资费用的同时，应该在进行报表数据填列，或是在成本分析时，都应当在附注信息或是报表说明中予以提示和标注，避免引起数据上的争议和误解。

Ghost望舒

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