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本帖最后由 montgomery 于 2024-2-29 20:27 编辑
问题6.按工作量确认收入的合规性
根据申报材料，报告期内，发行人技术服务收入占比约为70%，技术服务以客户确认的工作量确认单或验收单后确认收入，其他业务以签收或验收单据确认收入。
请发行人：（1）说明技术服务中按工作量和验收单确认收入的具体业务类别，对应的收入金额及占比情况。
（2）针对按工作量确认收入的业务，说明相关业务的执行周期，具体工作量的核算方式，核算方式是否在合同中明确约定及具体约定情况，客户和发行人确认工作量的具体流程、依据、频率，客户对发行人工作量的具体确认情况及是否盖章确认，发行人是否存在内部依据和外部依据的核对过程，核对差异如何调整，如何保证履约进度的准确性，是否存在发行人和客户调节结算进度进而调节业绩的情形；确认收入时成本如何结转，期末是否留存存货，收入确认和成本结转是否匹配，成本结转方法与可比公司或相同收入确认方法的上市公司是否存在差异。
（3）说明其他按照验收或签收确认收入的业务，相关外部依据情况及客户确认情况，收入确认依据是否充分。
（4）说明技术服务（工作量法确认收入的部分）各期前十大项目的收入确认情况，包括项目名称、客户名称、各期收入、各期毛利率及项目总体毛利率、验收条款、结算条款、付款条件，收入确认与合同约定的工作量核算方式、验收条款、结算条款是否相符，同一项目不同期间毛利率差异的原因及合理性，收入确认和成本结转是否配比，不同项目之间毛利率差异的原因及合理性。
（5）结合同行业公司的收入确认方式及与发行人的差异情况，说明发行人的收入确认政策是否符合行业惯例。
（6）说明报告期内是否存在收入确认后附单据不合格、客户签字或盖章等要素不完整的情形，涉及的金额，发行人的整改措施。（7）说明是否存在同一合同包含多项服务内容的情形，相关产品、设备或服务是否构成单项履约义务，划分是否清晰。
请保荐机构、申报会计师对上述问题进行核查，发表明确意见，并说明对发行人收入确认准确性、合规性的具体核查金额和比例情况及核查结论，是否存在未取得相关单据提前进行收入确认或通过调节单据时间进而进行收入调节的情形。
［回复］
一、说明技术服务中按工作量和验收单确认收入的具体业务类别，对应的收入金额及占比情况
公司技术服务主要按工作量确认单确认收入，包括油田水处理服务、原油脱水服务、增产增效服务、联合站维修维护服务、分析检测服务以及其他一些零星服务等，按验收单确认收入的业务类型仅为受托研发服务，其收入占比较低，报告期内，各业务类别对应的收入金额及占比情况如下：
单位：万元
如上表所示，报告期各期，公司通过工作量确认单确认收入的比例分别为92.87%、95.82%、98.37%和99.99%，公司主要通过工作量确认单确认收入。
二、针对按工作量确认收入的业务，说明相关业务的执行周期，具体工作量的核算方式，核算方式是否在合同中明确约定及具体约定情况，客户和发行人确认工作量的具体流程、依据、频率，客户对发行人工作量的具体确认情况及是否盖章确认，发行人是否存在内部依据和外部依据的核对过程，核对差异如何调整，如何保证履约进度的准确性，是否存在发行人和客户调节结算进度进而调节业绩的情形；确认收入时成本如何结转，期末是否留存存货，收入确认和成本结转是否匹配，成本结转方法与可比公司或相同收入确认方法的上市公司是否存在差异
（一）针对按工作量确认收入的业务，说明相关业务的执行周期，具体工作量的核算方式，核算方式是否在合同中明确约定及具体约定情况
公司技术服务获取方式以招投标为主，中石油集团每年对技术服务进行招投标，服务有效期一般为一年，公司签订的技术服务合同有效期与招投标服务有效期一致，通常为一年。最终以客户审定的实际工作量为结算依据，各业务类型核算方式均在合同中明确约定，具体情况如下表所示：
| | | | | | 公司提交现场流量计（仪器）计量过的处理量数据，客户核对无误后对工作量进行确认 | | | 境外项目系长期合同，按月结算，境内执行周期通常为1年，按月结算 | 公司提交现场计量的处理量等数据，客户核对无误后对工作量进行确认 | | | 海油加拿大技术维修项目系长期合同，按月结算；长湖油田重启项目执行周期为1年，按月结算；境内项目执行周期通常为1年，按月结算 | 公司提交服务工时表、实际施工井口数等数据，客户核对无误后对工作量进行确认 | | | | 公司提交累计增油量或服务井数等数据，客户核对无误后对工作量进行确认 | | | | 公司提交实际服务的种类和数量等数据，客户核对无误后对工作量进行确认 | |
根据《企业会计准则第14号—收入》规定：“第十一条满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行履约义务；否则，属于在某一时点履行履约义务：（一）客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。（二）客户能够控制企业履约过程中在建的商品。（三）企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。
具有不可替代用途，是指因合同限制或实际可行性限制，企业不能轻易地将商品用于其他用途。有权就累计至今已完成的履约部分收取款项，是指在由于客户或其他方原因终止合同的情况下，企业有权就累计至今已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项，并且该权利具有法律约束力。
第十三条对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当考虑下列迹象：（一）企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。（二）企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。（三）企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品。
（四）企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。（五）客户已接受该商品。（六）其他表明客户已取得商品控制权的迹象。”
公司技术服务合同主要约定单价，最终依据客户确认符合质量标准、技术要求的工作量进行结算。在客户对工作量确认前，不能确定客户是否取得并消耗公司履约所带来的经济利益，进而客户不能够控制公司履约过程中开发的产品或服务成果，且公司不享有就累计至今已完成的履约部分收取款项的权利。因此，应按照新收入准则第十三条的规定确认收入。公司按照合同约定，在取得客户工作量确认单后确认收入，符合收入准则相关规定。
（二）客户和发行人确认工作量的具体流程、依据、频率，客户对发行人工作量的具体确认情况及是否盖章确认
公司技术服务确认工作量的具体流程一般为：签订合同后，公司按照合同约定内容开展具体业务并按期提交水处理量、施工井数、产油量等工作量明细清单，客户审核无误后盖章确认，公司以客户盖章后的工作量确认/结算单作为收入确认依据，确认工作量的频率通常为每月一次或每季度一次，选取部分技术服务项目对发行人工作量具体确认情况进行详细说明。具体如下表所示：
| | | | | | | | 风城2号稠油联合处理站稠油污水水质净化处理技术服务 | 公司按照合同约定内容开展具体业务并按期向客户提供水处理明细清单，客户审核后盖章确认，公司以客户盖章后的工作量确认单作为最终工作量 | | | | | | 风城油田作业区稠油联合处理站污水回用锅炉除硅处理技术服务 | 公司按照合同约定内容开展具体业务并按期向客户提供水处理明细清单，客户审核后盖章确认，公司以客户盖章后的工作量确认单作为最终工作量 | | | | | | | 公司按照合同约定内容开展具体业务并按期向客户提供油水处理等明细清单，客户审核后签字确认，公司以客户签字后的工作量确认单作为最终工作量 | | | | | | | 公司按照合同约定内容开展具体业务并按期向客户提供工时单，客户审核后签字确认，公司以客户签字后的工作量确认单作为最终工作量 | | | | |
| | | | | | | | | 公司按照合同约定内容开展具体业务并按期向客户提供工时单，客户审核后签字确认，公司以客户签字后的工作量确认单作为最终工作量 | | | | |
（三）发行人是否存在内部依据和外部依据的核对过程，核对差异如何调整，如何保证履约进度的准确性，是否存在发行人和客户调节结算进度进而调节业绩的情形发行人技术服务类业务，已完成的工作量均需经客户进行验收和确认，每月末或季度末，发行人依据项目人员记录的水处理量、施工井数、产油量等监测数据形成工作量明细清单后提交至客户核对和确认，如存在差异，则双方共同查明原因，最终以甲方审定的工作量为准，可以保障服务量的准确性，发行人按工作量确认收入方式系验收/签收法，不存在履约进度确认收入的情形。
发行人确认收入的时点为工作量确认单签署或盖章时间。中石油集团下属公司存在11、12月份集中确认第四季度或在第四季度集中确认第三、四季度工作量的情形，但不存在跨年度确认的情形，上述情形属于大型石油集团的结算特点。因此，每个年度内可能出现年底前几个月收入较高的情形，但各年度收入确认准确，不存在发行人和客户调节结算进度进而调节业绩的情形。
（四）确认收入时成本如何结转，期末是否留存存货，收入确认和成本结转是否匹配，成本结转方法与可比公司或相同收入确认方法的上市公司是否存在差异
公司于确认收入的同时，将本项目归集的合同履约成本一次性结转主营业务成本。项目确认收入后至下次确认收入前，对应期间发生的项目成本归集至合同履约成本，期末结存合同履约成本分类为存货。确认收入时同时结转归集的合同履约成本，收入确认和成本结转具有匹配性。
查阅同行业杰瑞股份、中曼石油《招股说明书》，未查询到合同履约成本结转营业成本政策的相关描述，公司在确认收入的同时，将本项目归集的合同履约成本一次性结转主营业务成本，符合会计准则的相关规定。
三、说明其他按照验收或签收确认收入的业务，相关外部依据情况及客户确认情况，收入确认依据是否充分除技术服务收入外，公司其他按照验收或签收确认收入的业务包括油田专用化学品及油田专用设备的销售，收入确认依据及客户确认情况如下：
| | | 根据合同约定或客户要求的交货时间点，公司安排相关人员将化学品送至客户指定地点；客户核对品名、型号、数量等无误后，在化学品的出库单上签字确认，公司依据签收单确认收入。 | | 公司国内化学品出口销售采用CIF模式，公司负责产品装运上船，在办妥商品出口报关手续，装运离境时，客户即取得相关商品的控制权。公司依据出口报关单确认收入，收入确认依据充分。 | | 境外子公司将化学品运送至客户指定地点，由客户核对品名、型号、数量后在出库单签字确认，公司依据签收单进行收入的确认。 | | 客户对数量、型号及包装良好性等方面检查后出具的签收单确认收入。 | | |
公司取得化学品及设备的签收单或验收单以及出口销售的报关单后，表明已将该商品所有权上的主要风险和报酬，即相关商品的控制权转移给客户，公司以签收单或验收单作为收入确认的依据符合企业会计准则的相关规定，收入确认依据充分。
四、说明技术服务（工作量法确认收入的部分）各期前十大项目的收入确认情况，包括项目名称、客户名称、各期收入、各期毛利率及项目总体毛利率、验收条款、结算条款、付款条件，收入确认与合同约定的工作量核算方式、验收条款、结算条款是否相符，同一项目不同期间毛利率差异的原因及合理性，收入确认和成本结转是否配比，不同项目之间毛利率差异的原因及合理性
......
（三）同一项目不同期间毛利率差异的原因及合理性，收入确认和成本结转是否配比，不同项目之间毛利率差异的原因及合理性报告期内，同一项目不同期间毛利率变动情况已申请豁免披露。
同一项目不同期间毛利率变动的主要原因为：（1）中标价格的合同周期与会计周期不一致，如风城油田作业区风南4油藏稀油采出液处理（含压裂）项目2022年度中标价格的合同周期为当年6月至次年10月，会计期间结算价格出现变动；（2）来液成分变动导致药剂投料数量、药剂品种发生调整，进而导致直接材料成本发生变化，如风城油田作业区稠油联合处理站污水回用锅炉除硅处理项目2022年度来液成份中二氧化硅含量上升，导致当年材料成本增加、毛利率下降；风城2号稠油联合处理站稠油污水水质净化处理项目2022年度来液成分中污泥含量上升，导致当年材料成本增加、毛利率下降；（3）原材料价格或者运输成本增加导致处理成本增加，如海油发原油脱水药剂项目2022年度因海运费上涨导致成本增加，毛利率下降；（4）更换药剂方案，导致材料成本降低，如风城油田作业区稠油联合处理站污水回用锅炉除硅处理项目2021年度优化了除硅剂配方，除硅效果改善，导致当年材料成本下降，毛利率上升。
相同业务的不同项目之间毛利率存在差异的主要原因为：（1）采出液成分不同。受地域环境、地质结构等因素的影响，采出液成分、菌群、流速等差异较大，采出液差异不仅影响化学药剂的选择，也会影响该项目的化学药剂投料量和人工投入；（2）客户要求不同。如风城油田作业区稠油联合处理站污水回用锅炉除硅处理项目主要服务内容为去除采出液中二氧化硅杂质，风城2号稠油联合处理站稠油污水水质净化处理项目主要服务内容为去除采出液中悬浮物、油质、污泥等杂质，风城油田作业区风南4油藏稀油采出液处理（含压裂）项目主要服务内容为去除采出液中复杂混浊物的压裂液；（3）处理方案不同。如部分项目需投入设备，如风城油田作业区稠油联合处理站污水回用锅炉除硅处理项目、风城油田作业区风南4油藏稀油采出液处理（含压裂）项目；部分项目无需投入设备，如海油发原油脱水药剂项目、风城2号稠油联合处理站稠油污水水质净化处理项目。
公司根据实际发生的材料成本、人工成本及其他支出按照项目通过项目成本进行归集。其中，直接材料及直接费用根据实际发生情况直接归集，人工及间接费用每月末根据各项目投入的工时，分摊至各项目的项目成本中，项目确认收入后至下次确认收入前，发生的项目成本归集至合同履约成本，期末结存合同履约成本分类为存货，确认收入的同时，将本项目归集的合同履约成本一次性结转主营业务成本，发行人收入确认和成本结转具有匹配性。
综上，同一项目不同期间毛利率存在差异、不同项目之间毛利率存在差异具备合理性。确认收入同时结转归集的合同履约成本，收入确认和成本结转具有匹配性。
五、结合同行业公司的收入确认方式及与发行人的差异情况，说明发行人的收入确认政策是否符合行业惯例同行业公司收入确认政策情况如下：
| | | | | 根据商品销售合同，在将产品交付给客户并经客户签收确认后，客户取得产品的控制权，确认收入的实现。 | | 公司与客户之间的提供服务合同通常包含污水处理、测试、硫化氢治理试油工程、其他服务等履约义务。对于污水处理、测试、硫化氢治理、试油工程。其他服务类履约义务，本公司在订立服务协议基础上,为客户提供单项履约义务，由于本公司在整个合同期间内有权就累计至已完成的履约部分收取款项,本公司北京中科润金环保工程股份有限公司将其作为在某一时段内履行的履约义务，按照履约进度确认收入。对于履约进度不能合理确定时，本公司已经发生的成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。 | | | 境内销售，公司将货物发出，购货方验收无误后确认收入：出口销售当公司将货物发出，办理出口报关、离港及取得提单后依据出库单、货运单据、出口报关单等确认收入的实现。 | | 技术服务已经提供，工作量得到客户确认，根据工作量确认单及合同结算标准确认收入。 | | 公司根据单项履约义务的特点，选择产出法或投入法确定履约进度，对于类似情况下的类似履约义务，公司采用相同的方法确定履约进度；对于采用产出法的项目，在每个计量节点公司依据经客户和监理公司（如有）确认的工程量确定履约进度，对于采用投入法的项目，公司在工程主要施工节点根据已发生成本占预算总成本的比例确定履约进度：然后根据合同交易价格或约定的标准，按履约进度确认收入。 | | | 因客户能够控制本公司履约过程中的在建商品，根据履约进度一段时间内确认收入，按已经完成的为履行合同实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例或已完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例或已完工合同工作 |
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| | 的测量进度确定。于资产负债表日，本公司对已完工或已完成劳务的进度进行重新估计，以使其能够反映履约情况的变化。合同金额较小的，简化为最终验收时确认收入。 | | | 本集团在提供钻井工程、地球物理勘探服务的过程中确认收入，已完成履约义务的进度以已执行工程占合同总值的比例确定。 | | 相关收入在提供服务的会计期间和相关应收款项结算时予以确认。 | | 本集团在提供建筑服务的过程中确认收入，建筑服务的已完成履约义务的进度以投入法确定，建筑服务的已完成履约义务的进度以已发生施工成本占合同预计总成本的比例确定。当履约义务的履约进度不能合理确定时，如已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。 | | 当商品运送至客户且客户已接受该商品时，客户取得商品的控制权，本集团确认收入。 | | 钻井服务、油田技术服务、物探采集和工程勘察服务、船舶服务 | 主要属于在某一时段内履行的履约义务，按照履约进度，在合同期内确认收入。本集团采用产出法确定履约进度，即根据已转移给客户的商品或服务对于客户的价值确定履约进度。当履约进度不能合理确定时，已经发生的成本预计能够得到补偿的，本集团按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。对于不属于在某一时段内履行的履约义务，本集团在客户取得相关商品或服务控制权的时点确认收入。 | | | 针对钻机配件销售，根据合同约定，公司将货物发出，购货方签收无误后，收入金额已经确定，并已收讫货款或预计可收回货款，成本能够可靠计量时，确认销售商品收入。出口货物销售时，根据合同约定的货物出口成交方式的不同，公司将货物发出，办理出口报关、离港及取得提单后，依据出库单、货运单据、出口报关单、客户签收单等确认收入的实现。 针对钻机整机销售，根据合同约定，公司需承担装配验收合格合同义务的情况下，以客户确认的装配验收合格文件为收入确认时点；针对零部件销售，根据合同约定，公司无需承担装配验收合格合同义务的情况下，以客户确认的签收文件为收入确认时点。 | | 针对境外钻井工程服务，属于提供劳务收入，根据客户确认的工作量，并根据合同约定的计费标准确认收入；当履约进度不能合理确定时，公司已经发生的成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。 针对境内钻井工程服务，属于提供劳务收入，根据客户确认的《结算单》或《完井签确表》等计算工作量，并根据合同约定的计费标准确认收入。 | | 根据合同约定，公司原油交付地点均在作业井口，以公司开具的调拨单为收入确认时点，累积一定时间汇总成结算单，双方盖章后开具发票进行结算。 |
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| 贸易业务 | 根据合同约定，确定公司身份是主要责任人还是代理人后，相应按全额法或净额法确认收入。在净额法确认收入原则下，公司以完成代理，同时收到双方结算单作为收入确认时点。在全额法确认收入原则下，公司交付货物，以客户签署的物权转移凭证作为收入确认时点。 | | | 国内产品销售：公司已将货物发出，购货方已签字确认无误后，依据经客户签字确认的送货单确认收入。 国外产品销售：公司根据合同约定将产品按照指定地点报关出口，办理出口报关、离港后，依据出口报关单确认收入。 | | 国内技术服务：公司已提供技术服务，工作量或相关服务经过客户确认，并且取得工作量确认单或验收单后确认收入。 国外技术服务：公司已提供技术服务，工作量或相关服务经过客户确认，并且取得工作量确认单或者验收单后确认收入 | | 国内设备销售：公司已将设备交付给购货方，如无需安装调试，依据购货方签收单确认收入；如需安装调试，还应取得经购货方确认的安装验收单据后确认收入。 国外设备销售：公司已根据合同约定将设备按照指定地点报关出口，如不需安装调试，办理出口报关、离港后，依据出口报关单确认收入；如需安装调试，还应取得经购货方确认的安装验收单据后确认收入。 |
收入确认政策系公司根据自身情况制定，同行业可比公司虽然都属于油服行业，但其业务模式与发行人差异较大，如发行人以油田技术服务为主，中海油服以油田钻井业务为主，中科润金业务以环保设备、油田环保业务和油田工程技术服务为主，虽发行人与同行业企业同属于油服行业，但业务模式差异较大，由于发行人与同行业企业业务模式存在差异，因此收入确认政策存在差异具备合理性。公司化学品销售、设备销售与同行业公司收入确认政策基本一致，油田技术服务与杰瑞股份、中曼石油同类业务收入确认政策一致，公司收入确认政策符合行业惯例。
六、说明报告期内是否存在收入确认后附单据不合格、客户签字或盖章等要素不完整的情形，涉及的金额，发行人的整改措施
（一）各项收入确认依据
公司的主营业务为技术服务、油田化学品销售、油田专用设备销售，技术服务以客户签字或盖章的工作量确认单、验收单确认收入，油田化学品销售依据客户签字或盖章的签收单或出口报关单确认收入，油田专用设备销售以客户出具的签收单或验收单确认收入。报告期内，公司各类业务均严格按照合同约定及收入确认政策取得相关单据，不存在单据缺失的情况。
（二）各项收入确认后附单据情况
1、油田技术服务收入确认后附单据情况
报告期内，油田技术服务收入的确认单据具体情况如下：
单位：万元
技术服务收入确认后所附单据为已签章工作量确认单，公司为客户提供技术服务后，根据合同要求进行工作量确认，双方确认无误后，在工作量确认单上签章。报告期内存在少许确认单未签章的情况，但其比例较低，对发行人实际生产经营影响较小。
近年来，发行人持续加强对项目人员的管理与培训，强调收入证据的重要性与必要性，并不断完善与财务核算相关的内部控制。报告期内，收入确认后附不合规单据的比例逐年降低。
2、化学品收入确认后附单据情况
报告期内，公司油田化学品收入确认单据具体情况如下：
单位：万元
报告期内，化学品销售后附单据内容总体较为齐全，不存在无签章的情形，发行人化学品收入确认单据不存在重大异常。
3、设备销售收入确认后附单据情况
公司设备销售分为不需要安装调试和需要安装调试两种类型。对于不需要安装调试设备，在运送至客户使用现场后，由客户出具的签收单确认收入；需要安装调试的设备，客户在后续安装调试完毕后出具安装调试合格验收单，公司依据经客户签字、盖章确认的验收单确认收入。
报告期内，公司油田专用设备收入后附单据签字、盖章完整，无单据不合格的情形。
（三）发行人整改措施
工作量确认单据、结算单、货品签收单系发行人技术服务收入确认的重要凭证，发行人近年来定期向公司各部门业务人员进行培训，强调收入证据的重要性与必要性，持续加强与财务核算相关的内部控制，努力提高项目类的签章版验收凭证的获取力度。
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发表于 2024-2-29 20:26:29