研发费专题浅梳理

Lanita

前言：

税收优惠端：不管是否是高新技术企业，除限制的行业外，企业的研发费均可在就散应纳税所得额时加计扣除，但对于研发费用的金额，要求企业享受研发费用加计扣除优惠政策采取 “真实发生、自行判别、申报享受、相关资料留存备查”

        因此，要求企业按要求界定研发活动和研发人员、还要有能力合理归集整理研发费，归集清楚核算明白，不允许生产性费用计入研发费等。总之按规定

IPO监管端：主要考虑研发业务真实性、核心竞争力相关性、是否税务风险、财务数据真实性、如研发费不合理资本化以调节当期利润等。

        本文对研发费进行简单梳理，有助于对研发费的核查形成一定的思路。

一、政策要点1. 加计扣除基本规则

• 长期政策
  
  
  • 未资本化的研发费用：按100%比例加计扣除
  • 资本化的研发费用：按无形资产成本的200%摊销扣除
    
    
    
• 2023-2027年特殊政策
  
  
  • 未资本化研发费用按120%加计扣除
  • 资本化费用按220%摊销扣除
    
    
  • 集成电路企业、工业母机企业：
    
    
    

2. 适用行业范围

• 可享受加计扣除的行业
  除负面清单行业外的所有企业（负面清单行业：烟草制造、住宿餐饮、房地产、批发零售、租赁商务服务、娱乐业）。
  
  
• 不可享受的情形
  
  
  • 仅有研发部门但无实际研发活动的企业，其部门费用不得加计扣除。
  • 未以具体研发项目为单位归集的费用（如常规产品迭代、市场调研等）不得加计扣除。
    
    
    

3. 研发活动合规性要求

• 实质性研发活动界定
  
  
  • 目标：需为获取科学技术新知识或实质性改进技术、产品、工艺的系统性活动。
  • 排除范围：人文社科研究、常规升级、直接应用现有成果、市场调研等。
    
    
    
• 关键判定标准
  
  
  • 创新性：是否突破现有技术瓶颈或探索未知领域？
  • 系统性：是否有明确立项、人员配置、资源投入及成果预期？
  • 不确定性：是否需反复试验且存在失败风险？
    
    
    

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二、研发费用归集与管理1. 费用归集范围（加计扣除口径）

类别	具体内容	特别说明
人员人工费用	工资、五险一金、外聘劳务费	非专职研发人员需按工时分配费用；外聘人员需合同明确研发内容
直接投入费用	研发领料（需注明项目、用途）、试制品材料	小试/中试阶段可归集；销售试制品需冲减材料费用
折旧费用	研发专用设备/仪器的折旧	共用设备按使用时间分摊
无形资产摊销	研发专用软件、专利等摊销	共用无形资产按合理方式分摊
新产品设计费	新产品/新工艺设计费用	需与具体研发项目关联
其他相关费用	技术图书费、专家咨询费、差旅费等	总额≤前五项费用合计的10%（加计扣除口径）

2. 归集管理要求

• 企业应按要求简历详细的研发费辅助账（台账）
• 分项目核算
  
  
  • 按研发项目单独归集费用，禁止与生产费用混同核算。
    
    

• 工时管理
  
  
  • 非专职研发人员需通过工时分配表分摊费用，需保留审批记录（如日报、周报）。
  • 建议采用数字化系统（如钉钉、OA、禅道）记录每日研发任务与项目关联。
    
    
• 凭证要求
  
  
  • 领料单、折旧分摊表、外聘合同等需注明研发项目名称及用途。
    
    
    

3. 不同口径差异

项目	会计核算口径	高新认定口径	加计扣除口径
研发人员范围	广义（含管理人员）	仅科技人员	直接参与研发人员
房屋相关费用	可计入	不可计入	不可计入
其他费用比例	无限制	≤20%	≤10%

3. 归集管理要求研发项目的流程管理

• 立项：什么做、 做什么、 怎样做、 做的条件、 做后取得的成果和达到的水平、 有什么创新点
• 各流程监管，各项目负责， 进度 节点 审批讨论痕迹，结项审批 成果 审核 等
  
  

三、特殊情形处理1. 委托研发

• 境内委托：按实际支付费用的80%计入加计扣除基数（需技术合同登记）。
• 境外委托：
  
  
  • 允许加计扣除的境外费用≤境内委托费用的2/3。
  • 委托境外个人研发不可加计扣除。
    
    
• 关联方委托：需提供研发支出明细，费用需公允且成果归属明确。
  
  

2. 政府补助处理

• 会计处理：
  
  
  • 若采用净额法冲减研发费用，加计扣除基数按冲减后金额计算。
  • 示例：研发费用200万元，政府补助50万元，加计扣除基数为150万元。
    
    

3. 试制品销售与废料处理

• 研发直接形成产品并销售的，对应材料费用需冲减研发费用（跨年度可追溯调整）。
  
  

4. 失败研发活动

• 失败的研发活动所发生的费用仍可加计扣除。
  
  

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四、申报与备查管理1. 申报流程

• 预缴申报：2023年6月起，允许7月、10月预缴时享受加计扣除（国家税务总局2023年第11号公告）。
• 汇算清缴：最终汇算时需核对数据一致性。
  
  

2. 留存备查资料

• 研发项目计划书及立项决议文件
• 研发人员名单及费用分配说明
• 经登记的委托/合作研发合同
• 研发支出辅助账及汇总表
• 集中研发项目费用分摊表
• 科技行政主管部门鉴定意见（如有）
  
  
  

3. 追溯调整

• 符合条件但未及时享受的，可追溯3年（自2016年1月1日起）。
  
  

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五、其他

• 资料真实性：企业需对研发费用归集的合理性、准确性负责，税务机关有权调整不合理数据。
• 第三方服务限制：会计师事务所不得同时为企业编制辅助账与出具高新审计报告。
• 合规底线：禁止虚构研发项目、人为调整费用归属。
  
  

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六、证监会关于研发人员及研发投入新规

监管层对研发费用的严查，本质是对企业核心技术真实性和财务数据可信度的穿透式审查。企业需以“业务-研发-财务-税务”四维一体的逻辑，构建经得起问询的研发管理体系，避免因研发费用问题成为IPO路上的卡点。