|
|
鉴于北交所IPO对于财务核算的审核强度远高于新三板挂牌，很多挂牌企业准备申报北交所IPO时都面临财务追溯调整的问题。
对此，《适用指引第1号》1-10要求：会计政策和会计估计变更事项应符合专业审慎原则，与同行业公众公司不存在重大差异，不存在对发行人会计基础工作规范及内控有效性产生重大影响的情形；存在会计差错更的是否存在会计基础工作薄弱和内控缺失，同时明确“申报前后，发行人因会计基础薄弱、内控不完善、未及时进行审计调整的重大会计核算疏漏、滥用会计政策或者会计估计以及恶意隐瞒或舞弊行为，导致重大会计差错更正的，将依据相关制度采取自律监管措施或纪律处分，进行严肃处理；涉及财务会计文件虚假记载的，将依法移送中国证监会查处。”
实践中，会计政策或会计估计变更的案例的相对比较少，包括大唐药业、天润科技、华维设计等。
大唐药业：会计政策变更。
发行人于2017年对收入确认时间的具体判断标准进行了调整，由药品出库发运给客户后确认收入调整为药品出库发运给客户签收后确认收入。要求说明报告期内会计政策变更和差错更正涉及的具体事项、发生的具体原因、会计政策变更的合理性，相关更正是否反映发行人存在会计基础工作薄弱、内控缺失、审计疏漏、滥用会计政策或者会计估计以及恶意隐瞒或舞弊行为，是否存在利润调节或操纵的情形......
天润科技：会计政策变更。
2020年度公司执行新收入准则，采用终验法确认收入，同时，为保持会计处理的一致性及财务数据的可比性，对2018年度、2019年度收入确认政策相关的会计处理事项按照前期会计差错进行了更正及追溯调整。要求公司充分披露变更收入确认政策的合规性，结合收入确认方法的会计差错更正，收入核算相关会计基础工作开展情况和相关内控制度及执行情况，评估相关会计基础工作规范性及内控有效性。
华维设计：会计估计变更。
2018年发行人进行了会计估计变更，对应收账款和其他应收款账龄组合坏账准备计提比例进行了调整，其中一年以内的应收账款计提比例由2%调至5%，其他应收款由1%调至5%。要求补充披露应收款项坏账计提比例调整的背景、原因及合理性，是否进行了追溯调整，并结合经营环境变动、应收款项回款及账龄迁徙情况，分析是否属于会计估计错误而应进行差错更正。
会计差错更正方面，对申报期第一年、第二年、第三年进行调整的案例及幅度依次递减，特别是对第三年进行调整的案例非常少见。
上市一般最晚在申报期最后一年启动，所以一般会直接按照IPO要求出具第三年审计报告而无需进行调整，除非出现极端原因。
从实践案例来看，对申报期第二年利润的调整幅度一般最多10%左右，典型案例包括新安洁、恒拓开源、禾昌聚合等。
新安洁：会计差错更正调减2017年净利润46.56万元，占比1.54%，调减2018年净利润446.57万元，占比12%。
恒拓开源：2017年更正减少净利润165.18万元，占比约7%；2018年更正减少净利润353.94万元，占比约13%。
禾昌聚合：2018年调整减少净利润1.33%，2019年调整减少10.99%。
申报期第一年调整幅度比较大的案例包括中航泰达、旭杰科技等。
中航泰达：报告期内发行人存在两次会计差错更正，涉及较多调整事项且差异较大，2019年会计差错更正调减2017年净资产7.87%、净利润66.84%......
旭杰科技：2017年净利润调整增加46.05万元，更正比例为159.74%......
会计差错更正比较多的典型案例包括广咨国际、鹿得医疗、翰博高新、永顺生物等。
广咨国际：发行人因调整跨期收入及成本、调整应收账款和其他应收款坏账准备、重分类损益类科目、调整长期银行未达账项、重分类往来款余额、调整摊销费用影响的所得税费用及以前年度错账等事项，对2017-2019年财务报表进行差错更正，对2017年、2018年、2019年、2020年1-6月的净利润的影响比例分别为14.47%、-9.26%、4.12%、34.26%。
鹿得医疗：报告期各期发行人存在较多会计差错更正。其中，2017年会计差错更正调减净资产1.77%、调减净利润3.01%，2018年会计差错更正调减净资产1.85%、调减净利润1.32%。
翰博高新：报告期内发行人存在4次会计差错更正。
永顺生物：报告期内发行人存在多项会计差错更正事项。
其他会计差错更正相关的案例包括佳先股份、艾融软件、创远仪器、泰祥股份、殷图网联、诺思兰德、威贸电子、七丰精工、大地电气等。
佳先股份：申报期第一年（2017年）净利润调减了10.21%、申报期第二年（2018年）净利润调减了1.30%。
艾融软件：因为股份支付对申报期之前进行调整，不影响申报期内净利润。
创远仪器：报告期内发行人存在开发支出结转无形资产的差错更正以及费用核算不完整的情形。
泰祥股份：发行人对2017、2018年年度报告中的应收票据分类、存货分类、关键人员薪酬、关联方和关联交易等进行了更正。
殷图网联：2017年期初调整盈余公积64,107.19元，2017年度会计差错更正对当期净利润累计影响数为-1,665,251.80元，相应调整盈余公积-166,525.18元，累计调整2017年期末盈余公积-102,417.99元，2017年期末未分配利润调整-921,761.90元。2018年期初调整盈余公积-102,417.99元，2018年度会计差错更正对当期净利润累计影响数为-3,072,519.25元，相应调整盈余公积-307,251.93元，累计调整2018年期末盈余公积-409,669.92元，调整2018年期末未分配利润-3,687,029.22元。诺思兰德：发行人2017-2019年会计差错更正对归属于母公司所有者权益合计影响比例分别为-25.24%、-38.47%、-22.34%，且发行人因年报存在差错更正构成信息披露违规并收到口头警示自律监管措施。
威贸电子：报告期内，公司对2018年度以及2019年度会计差错事项进行更正。七丰精工：发行人对2018年、2019年年报进行两次更正，并且前期会计差错更正公告称“不存在因不符合精选层标准而被调整出现有层级的风险”。
大地电气：（2）报告期内各项会计差错更正事项的具体原因、相关财务内控缺陷整改规范情况及对财务报表的影响数和影响比例，相关处理是否符合《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定，说明公司是否已经建立完善的内控制度并有效执行、发行人公司治理是否健全。
总之，各类财务追溯调整事项都会或多或少的对IPO上市有一定负面影响。建议有上市计划的企业从开始挂牌时即按照IPO上市要求进行规范，以免给后续上市带来不必要的麻烦。
|
|
发表于 2022-10-12 13:07:19