IPO案例研发废料最终去向核查思路

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案例一：美腾科技

反馈意见：报告期内，公司研发费用金额分别为 2,662.03 万元、 3,488.59 万元和4,100.89 万元，占营业收入的比重分别为 20.00%、 13.34%和 13.46%。研发费用主要包括职工薪酬、材料费等。请发行人说明研发相关材料最终去向情况，是否需要进行研发费用的冲减。

反馈回复：报告期内，公司研发项目主要围绕 TDS 智能干选机、 X 光灰分仪、智工之眼等研究方向，研究过程中需要对设备进行功能、可靠性、寿命等试验并不断拆改迭代。由于对研发材料进行了破坏性试验，原材料基本废弃无再利用价值，项目研发过程中将对其进行报废处理。实验材料报废后几乎无使用价值。公司报告期各期的废品收入金额分别为 0.74 万元、 3.76 万元和 2.80 万元，且其中包含非研发材料报废部分，相关处置收入总体金额较小，故公司未将研发废料处置收入冲减研发费用。

案例二：鼎泰高科

反馈意见：申请文件及问询回复显示，发行人各期的研发费用中直接材料金额分别为1,524万元、 1,942万元、 2,904万元和 1,665万元。发行人采购的主要原材料为钨钢。请发行人说明各期钨钢的期初、采购、使用（具体分为生产、销售和研发等用途）和期末的数量和金额，研发领用的直接材料的最终去向，是否形成废料销售，如是，请说明各期形成的废料的数量和销售金额；结合与废料销售相关的内部控制制度，说明与废料销售相关的原始凭证、关键控制节点以及岗位人员，是否已建立了健全的内部控制制度。

反馈回复：因钨钢、设备部件为研发领用的主要直接材料，下文选取钨钢、设备部件进行分析。

①公司研发领用钨钢的最终去向包括形成研发产品（钻针、铣刀及其他刀具）、废料（废金属料、钨钢粉）及合理损耗

钨钢废料，主要系研发部门在研发过程中为达到预定的参数、性能等研发目标，需不断地进行摸索、试验，因此在反复修正过程中，形成一些未达到预期研发目标而报废的材料。钨钢废料的形态分为废金属料、钨钢粉，其中，废金属料为切割、焊接、检测等工序产生的支状废料，钨钢粉为刃加工、开槽等工序砂轮磨削钨钢材料所产生的钨钢粉屑。

合理损耗，系研发过程中不可避免的正常损耗，包括因粉尘、散落、粘附等原因不能完整收集废料而出现的损耗。

报告期各期，研发领用钨钢以及最终去向如下：


注 1：研发产品，包括钻针、铣刀及其他刀具，产品分为刃部和柄部两个部分，其中钻针刃部耗用钨钢材料，钻针柄部耗用不锈钢丝材料，铣刀及其他刀具的刃部和柄部均耗用钨钢材料，本次通过对一定数量的产品进行称重、测量、计算等方法来确定研发产品的钨钢重量。

注 2：废金属料，系通过称重、测量、计算等方法取得的钨钢重量。

注 3：公司研发和生产均会产出钨钢粉，日常管理不便区分产生的来源，所以上表数据按照本报告“问题 2” 回复中原材料投入废料产出的匹配关系中的钻针、铣刀及其他刀具钨钢粉比例，乘以当期钻针、铣刀及其他刀具研发领用钨钢，得到研发领用钨钢形成的钨钢粉。

注 4：合理损耗，系根据“研发领用、研发产品、废料、研发项目尚未完结的领用”的钨钢重量，计算的结果，理论上系粉尘、散落、粘附等原因引起，但上表的数据也受到换算偏差影响（即，本次将钨钢原材料、钻针、铣刀及其他刀具的计量单位，从“支”换算到“重量”）。

注 5：本次为按年度列示研发领用钨钢的最终去向，对于研发部门当期领用，当期尚未最终形成研发产品和废料的钨钢重量，体现在上表的“研发项目尚未完结的领用” 中，该部分钨钢的重量及金额较小，公司基于重要性原则，财务核算时未冲减研发费用（研发部门在领用研发材料时，公司已将其按照研发项目归属，记入“研发费用” ）。

由上表可知，研发领用钨钢的主要去向是形成研发产品（钻针、铣刀及其他刀具），但与生产产品的数量相比，研发产品的数量较少，研发产品入库时，因为考虑到没有销售订单，不确定今后能否形成销售，即，不满足存货确认条件之一的“与该存货有关的经济利益很可能流入企业”，所以，发行人从谨慎性考虑，没有将研发费用资本化，即，没有将“研发费用”调至“存货”。

②公司研发领用设备部件的最终去向包括形成研发样机及废料

A、研发领用设备部件的情况

鼎泰机器人研发领用的设备部件，按类型列示，主要分为机器类（包括，滑轨、底座、转轴板、主轴等）、电气类（包括，伺服马达、线材、电阻焊主机等）等，计量单位有个、件、套、条、米等。

报告期各期，研发领用设备部件的类型及金额、数量如下：



B、研发领用设备部件的最终去向

研发样机是鼎泰机器人为自主研发新产品，自主进行设计研发和生产制造，在研发过程中形成的样机；废料指在研发过程被消耗、报废的材料。

截止至 2021 年 12 月 31 日，报告期内，研发领用设备部件数量的最终去向如下：




公司研发和生产领用的钨钢和设备部件，都会形成废料（其中，原材料钨钢的废料是废金属料、钨钢粉），因废料具有同质性，公司从降低管理成本考虑，在日常经营中，没有对研发和生产过程中形成的废料分仓库进行管理，导致不能单独统计研发领用直接材料形成的废料，各期的销售金额情况。