账龄账期过长的经营性关联往来可能会被Q是否属于资金占用

长袜子

资金占用已经是老生常谈的问题，本篇文章主要是根据IPO、再融资及年报审核问答来总结变相资金占用的相关问题。

从目前IPO、再融资、年报审核来看，如若预付账款、应收账款、长期应收款、其他非流动资产、银行存款、应收股利等科目中涉及关联方，有可能会被关注到变相资金占用的情况。

整体来看，对于涉及关联方的应收类和预付类款项，无论其归集在哪一个科目，都有可能会被关注是否存在变相资金占用。其可能是应收的股利（应收股利）、预付但尚未归集至存货/无形资产的土地购置款（其他非流动资产），甚至是认购的关联方发行债券或归集至财务公司的款项。

在考虑是否存在变相资金占用时，关注事项如下：

（1）关注业务合理性、与实际情况及金额的匹配性；（2）关注相应账期/账龄的合理性，是否与非关联方有所差异，从而构成变相资金占用；（3）关注的是是否履行相应的审议程序及信息披露义务。

其中，较为容易忽略有两点：
（1）具有真实交易背景的采购/销售/分红等往来款也需要从结算模式、平均周期及逾期情况去论述是否属于资金占用，如若账期/账龄过长，异于非关联方，有可能经营性往来变资金占用；（2）集团资金归集类的公司，需要充分论证其条款与其他银行的对比情况，从而论证是否存在资金占用。

相关案例具体如下：

1、预付账款/应收账款：
（1）案例：哈焊华通
说明各期末对其预付款项金额与各期采购金额、已结算金额是否匹配；发行人对关联方的相关预付款项的决策机制，是否对其存在采购依赖；结合发行人预付到收货的平均周期说明是否存在被关联方变相资金占用的情形。

（2）案例：振华新材/百川智能
报告期1年以上预付款形成的原因，期后结转情况；大额预付款的原因及商业合理性；大额预付款是否存在变相出借、资金占用的情形。

（3）案例：国轩高科
结合你公司各类业务的结算模式、逾期应收账款的具体明细等，说明你公司存在大额、长账龄应收账款的原因，相关应收账款的对象是否为公司、实际控制人及董监高的关联方，对应交易是否具备商业实质，逾期应收款是否已积极采取清欠措施，是否存在变相资金占用或财务资助等情形。

2、集团财务公司资金归集
案例：山推股份
关于山重财务。据申报材料，报告期内，发行人与关联方山重财务签署了《金融服务协议》，山重财务为发行人及控股子公司提供存款、融资、结算及其他金融服务等。请发行人进一步说明并披露：控股股东和山重财务是否存在对发行人的银行账户进行集中管理、资金进行归集的情形，是否存在资金占用或变相占用的情形。

3、应收股利
案例：同方股份
发行人控股子公司同方知网认购同方国信发行的可续期公司债（17渝信Y2），投资金额为40,000万元。该笔债券以每5个计息年度为1个周期，在每个周期末，债券发行人有权选择将本品种债券期限延长1个周期（即延长5年），或选择在该周期末到期全额兑付本品种债券。

（1）发行人控股子公司同方知网认购同方国信发行的可续期公司债（17渝信Y2）履行的审批、决策程序，是否构成关联交易，相关信息披露是否充分、及时；（2）在同方国信经营及财务状况良好的情况下发行人向其拆出较长期限资金且持续未收回应收股利的原因及合理性，是否存在关联方变相资金占用情形，上述行为是否损害上市公司利益和投资者利益。

4、其他应收款
案例：同有科技
发行人全资子公司北京钧诚参与投资设立创董创新，认缴创董创新950万元注册资本（对应创董创新9.5%的股权）。2021年4月26日，北京钧诚将所持创董创新9.5%的股权转让给长阳京源，股权转让对价为950万元。截至目前，长阳京源尚未支付股权转让款，创董创新尚未完成工商变更登记手续。最近三年末，公司其他非流动资产金额为24,515.00万元、24,156.29万元和24,170.37万元，其中23,750.00万元为北京钧诚以联合体名义竞买的地块购置款，土地的所有权人为创董创新。

（1）最近三年末发行人将土地购置款计入其他非流动资产的原因及合理性，相关会计处理是否符合《企业会计准则》的规定…….（4）结合长阳京源的股权结构，主要董事、监事、高级管理人员构成，说明上述股权转让是否构成关联交易，并结合股权转让款和土地购置款的回款安排说明是否存在关联方变相资金占用的情形，上述行为是否损害上市公司和投资者利益。

5、长期应收款
案例：长荣股份
说明长荣华鑫（发行人子公司）对南通二建（关联方/疑似关联方）长期应收款的业务内容、发生时间、发生金额、期限、已偿还金额、利率、计提坏账准备等，核实相关资金是否流向公司控股股东、实际控制人、董监高及其关联企业，是否存在变相资金占用或对外财务资助的情况，是否履行相应的审议程序及信息披露义务。

6、关联方代收款项
案例：家联科技
披露发行人通过佳怡国际（关联方/疑似关联方）代收客户 Fasho International,LLC 款项的原因、背景及合理性，交易是否具有真实背景；披露 Fasho International,LLC 的基本情况，包括设立时间、注册资本、股权结构、主营业务、经营规模、与发行人的初次合作时间、合作历史，与发行人控股股东、实际控制人及关联方、发行人董事、监事、高级管理人员及其关系密切人员是否存在关联关系或其他未披露的利益安排；佳怡国际代收相关款项后实际支付给发行人的时间间隔，是否存在变相资金占用情形；代收货款相关整改情况和内控措施，是否已针对性建立内控制度并有效执行；