中岩大地：重要会计政策变更和信息披露差异

暴徒

1、发行人是典型的工程施工类企业，因而也采用工程量法的完工比法确认收入，这样的处理基本上符合行业惯例和准则的要求。至于完工百分比的确认方式，发行人也是采取了多方外部证据互相验证的方式。

2、不过，本案例发行人还是有一些特殊的情况：

（1）发行人是2015年新三板挂牌的，那么新三板公告的2016年年报和IPO申报的报告期有一年是重合的，那就是2016年。发行人详细披露了2016年股转公司披露和IPO披露的差异情况，从某种意义上来说，发行人的信息披露差异还是比较大且敏感的。
①发行人的相关资产负债表和利润表财务数据基本上每个客户都存在或多或少的差异，有的差异比较比较大。

②发行人的财务指标存在比较大的差异，有的超过30%。

③发行人的前五大客户和前五大供应商均存在披露差异的情形。

④发行人不止重要的财务数据和财务指标存在差异，连基本的股东大会召开时间和验资报告时间都披露错误，这也看出来以前信息披露质量有多差。

⑤当然，对于发行人来说，由于2016年是发行人IPO申报的报告期第一年，且审核的时候已经远远不在报告期期内，因而后续的影响没有那么严重。

（2）发行人报告期内存在重大会计政策变更的情形，且做了追溯调整。我们都知道，最近几年会计准则时长有一些更新和修订，这种情况下会计政策变更是符合要求的，比如研发费用的单独列示，应收账款和应收票据的列示等。但是发行人的会计政策变更却涉及到收入确认和费用计提，影响还是很敏感的。
①发行人99%以上的收入为工程承包收入，而工程承包收入确认方式由“项目验收时点完工进度按照95%认定”变更为“按照实际完工进度确认”。不过，对于原来的收入确认方式小兵却不是怎么理解，验收时点95%是个什么鬼？

②取消风险准备金计提和冲销的政策，这个如果有合理的理由和历史数据做证据倒是可以理解的。

③其他的会计政策的变更倒没有什么异常，主要就是根据最新的会计政策文件做出的调整，尤其是金融工具计量的新规则，对于财务报表的相关数据影响还是很大的。

3.发行人对于收入确认方式的描述，相对比较详细和具体，对于我们了解这个行业的一些基本标准和要求也有参考价值。

问询意见

根据申报材料，发行人将工程结算结转应收账款方式从按照已完工工作量金额变更为按合同约定付款节点确认。请发行人代表说明：（1）按照合同约定付款节点确认应收账款的具体方法，根据已完工工作量判断达到合同约定付款节点的具体依据是否充分、适当；（2）报告期内是否按照合同约定结算时点及时办理结算，是否出现按照合同约定结算时点办理结算但客户未予结算或拖延结算的情形；（3）是否存在未经客户确认即按合同约定付款节点确认应收账款的情形，发行人是否具有实质收款的权利，相关应收账款确认是否真实、准确；（4）相关调整对发行人经营业绩的具体影响，是否构成本次发行的实质性障碍，相关信息披露是否真实、准确、完整。请保荐代表人说明核查依据、过程，并发表明确核查意见。

披露信息

（一）发行人本次申请文件与新三板挂牌期间的信息披露差异情况说明

1、财务信息披露的差异及原因

经查询公司公告，公司《公开转让说明书》中的财务报告期间为2013年度、2014 年度及2015 年1-6 月，此外公司披露的定期报告为《2016 年年度报告》，因此本次招股说明书披露的财务数据与公司在全国中小企业股份转让系统披露的财务数据的差异仅限于2016 年度（末）。

（1）财务报表差异情况及原因




上述资产负债表与利润表财务数据的差异主要系公司报告期内部分会计政策变更以及其它调整事项导致。

（2）主要财务指标差异及原因

上述财务报表数据间的差异导致根据相关数据计算出的主要财务指标存在差异，具体情况如下：




（3）其他财务信息披露差异

①前五大客户披露差异

招股说明书“十一节 管理层讨论与分析”中披露的前五大客户（单体口径）为：



2016 年年度报告披露的前五大客户为：



以上数据披露差异的原因为工程承包收入确认原则变更。其中，2016年年度报告中披露的第三大客户“杭州北辰置业有限公司”名称披露错误，应为“杭州北辰京华置业有限公司”。

②前五大供应商披露差异

招股说明书中披露的前五大供应商为：



2016 年年度报告披露的前五大供应商为：



以上数据披露差异的原因为披露口径不同，招股说明书中披露的前五大供应商为合并口径数据，2016 年年度报告披露的前五大供应商为单体口径数据。

2、非财务信息披露差异情况的说明及原因

（1）《北京中岩大地科技股份有限公司公开转让说明书（申报稿）》及《招股说明书（申报稿）》中对于公司创立大会暨第一次股东大会会议时间的披露存在差异。其中，《公开转让说明书》中披露时间为2015 年9 月12 日，《招股说明书》中披露时间为2015 年9 月18日。

经过核查，以上信息披露差异的原因为公开转让说明书披露错误。

（2）《北京中岩大地科技股份有限公司公开转让说明书（申报稿）》及《招股说明书（申报稿）》中对于信永中和会计师事务所（特殊普通合伙）出具的XYZH/2015BJA80109 号《验资报告》的验资截至时间的披露存在差异。其中《公开转让说明书》中披露的验资截至时间为2015 年6 月30 日，《招股说明书》中披露时间为2015 年6 月26 日。

经过核查，以上信息披露差异的原因为公开转让说明书披露错误。

（二）工程承包收入确认事项
公司对于所提供的工程承包服务，在工程承包合同的结果能够可靠估计时采用完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用，具体按照实际完工量占预计总工作量的比例确定完工进度；公司管理层需要对工程承包服务的预计总收入和预计总成本做出合理估计和判断，并于合同执行过程中持续评估和修订，以及完工进度确认，其对公司的经营成果产生重大影响；2019 年1-6 月，公司的工程承包服务收入在营业收入中占比为99.83%，基于上述因素，发行人会计师将工程承包收入确认认定为关键审计事项。

1、收入与成本的确认原则
本公司提供的工程承包服务，在一个会计年度内完成的，在完成时确认合同收入和合同费用。跨年度完成的，如果工程承包合同的结果能够可靠地估计，根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，分别下列情况处理：①已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认劳务收入，并按相同金额结转劳务成本；②已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。

2、确定合同完工进度的方法
本公司确认完工进度的方法为：根据经监理、委托方确认的工程量清单所确认的实际完工量占预计总工作量的比例确定。在资产负债表日，应当按照预计总收入乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入；同时，按照预计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额，确认为当期合同费用。

实际完工量：经监理、委托方确认的工程量清单所确认的工作量；

预计总工作量：合同预计总工作量；

完工进度＝实际完工量/预计总工作量×100%；

确认时点：经监理、委托方确认的工程量清单的时间。

在具体操作中，公司以合同金额作为预计总工作量；在项目实施过程中，若发生工作量变更，则预计总工作量=初始合同金额+洽商金额。

实际完工量由项目部测定，并经监理单位和客户确认。测定时，项目部依据合同条件、工程量清单、图纸等规定的内容、范围和单位对各项具体工程的完成量进行计量，并乘以合同中约定的各项具体工程单价计算出实际完工量，公司据此填报形象进度单申请，经监理单位和客户签章确认。

3、发行人完工百分比的确认方法、相关会计处理方法与同行业可比公司的比较
公司完工百分比根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定，属于同行业可比公司普遍采用的方法之一，符合公司主营业务特征和行业经营模式。

选取与公司业务相似度较高的同行业公司城地股份、中化岩土作为同行业可比公司进行比较，具体情况如下：



4、收入确认的具体会计政策

对于当期实施过程中的工程项目，在资产负债表日，按照项目合同所确定的总工作量作为该项目实施过程中可实现的合同收入的总额，根据完工百分比确认该会计期间实现的营业收入；

对于当期已完工尚未办理决算或已办理决算的工程项目，按预计总收入减去以前会计年度累计已确认的收入后的差额作为当期收入。

根据完工进度计量、确认当期的收入和费用。

当期确认的合同收入＝预计总收入×完工进度－以前会计年度累计已确认的收入

当期确认的合同费用＝预计总成本×完工进度－以前会计年度累计已确认的合同费用

当期确认的合同毛利＝（预计总收入－预计总成本）×完工进度－以前会计年度累计确认的毛利

5、工程承包业务的结算模式
工程进度结算：资产负债表日或阶段工程结算时，公司向监理、委托方提供已完成工程量清单，经其审核确认后，公司提交工程进度款支付申请，按合同约定支付工程款；全部合同清单范围内的工程完工后，经验收合格、工程资料交验合格后，公司向委托方提交竣工结算报告，经委托方审核、确认后，办理工程竣工结算。

质量保证金：工程项目办理竣工结算后，结算总价的3%-5%将作为工程质量保证金，工程质保期满后，委托方将保证金返还公司。在具体操作中，工程量清单依据合同、图纸等规定的内容、范围和单位进行计量，如钻孔灌注桩（米或立方米）、止水帷幕（米）、混凝土支护（平方米）、锚杆（米）等；以各项工程量乘以合同中约定的项目单价计算出已完成工程产值；根据已完成工程产值乘以合同约定的付款比例，作为当期的工程进度款；根据当期的工程进度款金额填报《工程款支付申请》，并根据客户的要求同时提交《工程量清单》及工程产值计算表等资料。

6、合同预计损失的确认标准和计提方法

本公司于每报告期终了，对工程承包业务进行全面检查，存在合同预计总成本将超过合同预计总收入时，按该合同预计总成本超过合同预计总收入的差额计提预计损失，本公司将预计损失计入当期损益。

7、完工进度与成本结转、收入确认的匹配分析
公司在会计处理上根据完工进度确认当期的收入和成本，其中：当期确认的收入＝预计总收入×完工进度-以前会计年度累计已确认的收入，当期确认的成本＝预计总成本×完工进度-以前会计年度累计已确认的成本。基于前述的这种收入、成本确认原则，公司当期确认的收入、成本与当期的完工进度相互匹配。

（三）重要会计政策和会计估计变更




1、收入及风险准备金政策变更受重要影响的报表项目名称和金额的说明



2、财会【2017】30 号等文件适用对比较财务报表格式调整的说明



3、财会【2018】15 号文件适用对比较财务报表格式调整的说明




4、金融工具准则适用的说明

公司按照新金融工具准则的要求进行衔接调整：涉及前期比较财务报表数据与金融工具准则要求不一致的，公司不进行调整。将金融工具原账面价值和在新金融工具准则施行日(即2019 年1 月1 日)的新账面价值之间的差额计入2019年年初未分配利润或其他综合收益。

发行人将金融工具在初始确认日的信用风险，参考逾期信息和前瞻性信息，以及是否需要付出必要的额外成本或努力来获得合理且有依据的逾期信息以外的单独或汇总的前瞻性信息，与本准则实施日的信用风险进行比较，未发现信用风险显著增加。

本准则实施日，发行人资产负债表未终止确认的金融资产在存续期内预期信用损失，已全部反映在计列的损失准备。

2019 年1 月1 日，本公司执行新金融工具准则对合并及母公司资产负债表的影响如下：



2019 年6 月30 日，本公司执行新金融工具准则对合并及母公司资产负债表的影响如下：



5、财会【2019】6 号文件适用对比较财务报表格式调整的说明