IPO企业收入截止测试

tavico

穿行测试和截止测试，在我认为是收入审计的最主要的两项测试。一个查真实性，一个查跨期。我们知道，收入真实性还包括函证、走访等外部确认程序，前述说的两个极为重要的内部确认程序，即，穿行和截止。

有人说，收入的细节测试才是最重要，这里我补充一下，细节测试做的样本足够多，确实可以一定程度上减少穿行测试，但正如上篇所说，穿行测试做的好，细节测试可以免掉，毕竟穿行测试包含了细节测试的全部流程单据。

上篇我们聊到穿行测试的比例70%，即占收入金额的70%。这是我们内部的且在收入存在较为异常的情形下的特殊核查要求，对于外部监管来说，不成文的核查比例要求70%并非全部是穿行测试，二是结合函证、走访、细节测试、截止测试等程序，总共核查收入的比例。

我们有个IPO项目，企业是做物流运输的，每个月都有大几千万的收入，但是每一笔金额却是几百几百的，很小。如此，要想做核查，得看多少万单据才能核查完，于是我弱弱的问了一下他们的穿行测试比例，告诉我最多10%。只能走访、函证、截止测试比例高点吧。

二、截止测试

（一）你是否还在为了涂底稿而做截止？

我们常见的截止测试是挑临近期末的10天和下一期期初的10天，又或者是临近期末的5笔和下一期期初的5笔，然后是按照两个方向，从账到证，再从证到账。然后，从账到证抽查的内容与反方向的一样。这样做完截止测试，得出个不存在跨期的结论。这种为涂底稿而涂的做法就是在浪费自己和审核人员的时间，没有任何意义。

（二）证监会IPO财务自查检查程序要求

销售截止测试：

若收入确认时点在资产负债表日前后若干天内，详查出库单、买方签收单、验收报告、进账单、运输单等单据的跨期情况，重点关注是否存在签收单、签收日期与收入确认日期会计年度不一致情况，是否存在提前或推后确认情况。

针对收入确认时点在资产负债表日前若干天内的交易，除详查相关单据外，还应核查是否存在销售退回情况和实际收回货款情况

费用截止测试：

抽查发行人各期一季度主要费用科目支出项目，根据发票等相关信息，判断是否存在费用核算跨期问题。

可见，证监会对于销售截止测试并未明确规定多少天内，而对于费用截止测试做了明确，即前后三个月。

（三）实际执行建议

1、工程类企业不拘泥于前后几日

实际执行中，销售截止测试其实就是核查销售跨期，要想真正去查出跨期，就应当灵活使用，而不应拘泥于前后几天，根据业务情况可以是前后1-2个月，或者更久。比如工程类项目，也许很早就完工了，企业为跨期调节收入，推迟验收事宜，将验收日期挪到次年，也许就不是期末前后1-2个月的跨期了，那么在做销售截止测试时，就不应该仅统计验收日和收入确认日，而应当加上完工日期，以进一步判断完工日期与验收日期是否存在较长间隔，是否合理，是否属于跨期调节。

2、工程类企业不拘泥于双向测试

此外，我认为也不必拘泥于双向测试。具体还得结合业务类型，比如还是工程类，一年也就几十个工程，如前所述，可以统计出全部工程的前述日期，加以测试，既然已测试全部，那么无论哪个方向，都是这些样本，因此双向就无从谈起。

3、样本量较大时，如何结合IT审计或专业系统测评报告

我们的这家运输企业，截止测试是这么做的，从企业系统里导出期末一个月的运输记录，包含金额和签收时间，再匹配收入确认日期，测试收入是否跨期，下期期初也查一个月。从样本量上来看已经足够，这种单笔小额，发生频率较高，收入确认频次较高的业务，一般不会跨期超过1个月去确认收入，运到指定地点就能确认收入，不需要太久。但是这样做存在的一个问题是没有双向测试，仅仅是从证到账，那么从账到证，如何做，可以将期末一个月的收入账导出，匹配各笔收入对应的运输签收日期。如此，excel的统计核算工作已经完成，那么后附底稿呢，那么多凭证都得扫描吗？实际上，这就需要依赖IT审计或有资质的评测机构出具评测证书，证明相关业务系统具有防止篡改记录等方面的权限限制，能够确保业务记录的真实性，拿到这样的报告在手里，其次，我们再抽取少部分凭证作为底稿留存。

4、易混淆的点

最后，说一个截止测试核查时容易搞混淆的地方。比如一家危废处置企业，危废处置完成才是收入确认时点，项目组核对五联单（运单）、发票、入账凭证日期，发现三个日期一致，认定不存在收入跨期。这就是明显的没搞明白截止测试的核对对象，应当核对的是收入确认时点的日期是否与入账日期一致，而非运单、发票日期。当然，说出来能明白，具体执行的时候，我相信这个误区还是会经常有人触碰，大家引以为戒。

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