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一、成本核算过程的关键环节及相关内部控制 （一）装备制造行业
公司产品成本主要为直接材料、直接人工及制造费用，其中材料成本核算过程中关键控制点主要体现在采购原材料入库及生产领用出库，人工费用和制造费用核算关键控制点主要体现在费用的归集与分配，产成品核算过程中关键控制点主要体现在产成品入库和产成品销售出库。报告期内公司成本核算过程的关键环节及相关内部控制具体如下： （1）采购原材料入库 公司审批年度采购计划和预算，并对供应商进行招投标及筛选并确定合格供应商，公司风险管理部门、采购部门和法律部门负责人对采购合同进行审核和批准。公司采购部门根据各类原辅料的采购周期以及生产计划在系统中提交原材料采购申请，经过采购经理复核后向供应商发送采购订单。原辅料到货后，由质管部门进行验收，确定到货数量及品类与采购订单一致后并进行质检验收后，生成验收单。仓库管理人员核对采购订单及验收单信息与实物无误后在系统中生成入库单，经过仓库经理审批后，系统将入库信息推送至财务系统，匹配系统中相应的采购订单单价后进行入账处理。 （2）原辅料生产领用出库 各生产部门根据生产计划和产品配料单在系统中提交领料申请。生产部门经理审批后，仓库根据经审批的领料申请安排发料，发料数量在存货管理系统中做详细出库记录。生产车间收到原材料后进行生产，系统根据领料申请和产品配料单将领料成本分配到相应产品线。公司成本核算及结转均需经过相关人员审批，职责不相容，岗位相分离。 （3）核算人工成本和制造费用 人工成本和制造费用的标准成本依据产品生产标准确定，产品生产标准如需调整须经相关负责人的审批。人工成本和制造费用按照标准成本法在各明细产品中的分配为系统自动控制。人工成本和制造费用实际成本按成本中心进行归集，相关费用的发生和核算均由包括人力资源部门、采购部门、生产部门、财务部门在内的相关部门进行审批以保证成本归集的准确性。 公司成本核算均需经过相关人员审批，职责不相容，岗位相分离。 月末，公司财务负责人员会对标准成本和实际成本差异进行分析和复核。 （4）产成品入库 产品生产完成后会转入专门的产成品库区，生产部门和存货管理部门在系统中标记并确认产品状态的变化。各月末，生产成本在各明细产品的分配为系统自动完成。 （5）产成品销售出库 销售部门对销售订单进行核对确认后向仓库管理部门发送发货通知。仓库管理部门收到销售部门发货通知后，由仓库管理人员在系统中生成发货通知单并提交给仓库主管审核。仓库主管审核无误后在系统中生成发货单并流转至物流部门安排发货出库。物流部门根据合同条款规定负责产品交付及验收，取得客户验收单并在系统中进行记录。产品发出及签收信息流转至财务部后，财务部门核对验收单、销售订单等相关单据，并在核对一致后开具销售发票。相关收入确认和成本结转为系统自动完成，可以保证成本结转的准确性和与收入确认的一致性。 （二）生物制药行业 (1)综合管理部采购员、库管员对原材料的入库单、领料单进行审核并录入存货管理系统，将实际领料产品和数量与领料单产品和数量核对一致，并与存货管理系统入库记录核对一致。财务人员月末将当月领料单的产品和数量与财务账核对一致； (2)公司每月与主要供应商核对账目，以保证采购的完整和准确性； (3)发行人建立了项目管理系统，涵盖项目立项、任务管理及分配、项目进展、项目全流程监控。销售人员与客户签订销售合同后，由商务部指派项目号，通过部门归集费用， 进而依据项目号分摊成本。设置工作项目负责人、 团队人员、预估完成时间等具体执行任务要求，项目流程设计科学完善，保证了各年成本的完整性； (4)笼位情况、工作量和项目执行天数统计情况，均经过严格的报工、汇总和审批，以保证分摊基数的准确性。 （三）专用设备制造行业 | 风险点 | 相关的内部控制 | 设计是否合理 | 是否有效执行
| | 材料的采购申请未根据真实的销售合同或订单 | 销售总监和生产总监分别针对签订的合同或订单进行审核，并在合同评审表上签字确认；材料采购申请单由生产总监与采购部负责人在系统中审批。 | 是 | 是 | | 采购材料系统入库数量和实际入库数量不一致 | 采购的材料运达公司后，库管员需与采购经理共同核对送货单数量与实物数量，并由质检员检验材料质量，质检员检验合格后在系统中根据采购订单下推生成请检单并打印签字确认，仓库人员在系统中根据请检单下推生成入库单并打印签字确认。 | 是 | 是 | | 采购材料入库未及时记录应付账款 | 系统根据材料入库单即时生成材料暂估记录，成本会计和库管员每月底共同检查供应链系统，审核材料暂估记录并生成会计凭证。 | 是 | 是 | | 车间实际领用原材料数量和领料单数量不一致 | 领料单需由车间主任审批；库管员比对领料数量、系统投料单数量及材料余额，并审批领料单同时协助办理领料；仓库人员每月对主要材料、在产品和库存商品等进行盘点，以确认仓库库存数量的准确。 | 是 | 是 | | 车间完工入库实际数量和入库单数量不一致 | 质检员检验合格后需完成检验报告并生成请检单，库管员清点数量无误后需在系统入库单中审批确认；仓库人员每月对主要材料、在产品和库存商品等进行盘点，以确认仓库库存数量的准确。 | 是 | 是 | | 生产人员实际工时和上报工时不一致 | 车间员工每日需在员工考勤系统进行人脸识别打卡，并且填写考勤表；车间工时记录员将成本工时汇总表与考勤表、人脸识别打卡记录核对一致后，由车间主任再次审核，并将审核完成的成本工时汇总表提供给财务成本会计。 | 是 | 是 | | 能够对应项目的制造费用，未能正确对应到生产项目 | 能直接对应项目的制造费用，如差旅费、修理费等，报销单据需由该项目对应的销售业务员和生产车间主任审批后，方可提供给财务部进行报销处理。 | 是 | 是 |
行人根据内部业务流程，结合《企业内部控制基本规范》等相关规定，制定了成本核算方法以及制度，在采购入库、生产领料、完工入库、销售出库等关键环节设计了有效的程序，并严格按照制度执行，确保相应的原始表单真实、完整和准确，且在部门间及时传递，确保各部门做好审批及复核工作，财务和业务相互印证。 二、成本核算相关的核查程序 （一）
1、了解和评价采购与成本核算流程相关的财务报告内部控制的设计和运行有效性，包括供应商选定、采购计划的制定和审批、采购三单匹配（采购订单、发票及验收单）、标准成本设定及监督、自动化成本差异计算和分摊、自动化成本计算和结转、成本差异分析复核等关键内部控制点的设计及运行有效性的测试； 2、了解并记录发行人的成本结转、归集及费用分摊方法，评价发行人成本结转、归集及费用分摊是否符合会计准则相关要求； 3、了解发行人的生产模式、生产流程，获取发行人总生产成本及各产品成本的成本构成，分析报告期内发行人主要成本构成项目的变动原因及合理性； 4、查阅发行人主要供应商的采购情况，在抽样的基础上，取得并检查公司主要供应商的采购合同、发票及到货验收单等原始凭证； 5、检查资产负债表日后付款凭证及期后收到的票据，核对至合同、发票等原始凭证，检查交易发生时间及入账时间，查看是否存在未入账的成本费用； 6、分析发行人制造费用的变动原因及合理性，在抽样的基础上，对制造费用执行抽凭测试，检查发票、银行单据等原始凭证。 （二） （1）访谈生产总监、车间主任及财务负责人，了解公司针对生产人员薪酬在不同生产项目之间的归集的相关内控措施及归集方法，获取相关内部控制制度，并以抽样的方式对工时录入系统进行穿行测试； （2）获取公司生产项目对应的班组人员名单，与公司花名册进行核对，确认是否均为生产人员； （3）核查各期生产成本中直接人工及制造费用的归集及分摊情况。对直接人工成本进行核查，包括核查了员工工资计算表，工资发放记录及银行流水单、社保缴纳回执以确认工资发放的时间与人工成本明细账的时间是否一致；分析计算了员工人数与工资总额的合理性，对社保缴纳情况进行了测试并与账面金额进行比较；将直接人工成本与员工人数，产量情况等进行核对，关注是否存在人工成本不完整的情况；对各期制造费用进行分析性复核并抽查大额费用凭证的原始单据； （4）获取并查阅发行人采购与付款、生产与仓储相关的内部控制制度，访谈发行人采购、生产、库管、财务等相关经办人员，对相关的内部控制设计和运行进行了解、评价，并测试关键内部控制运行的有效性； （5）检查成本核算方法是否符合公司各个业务板块实际情况，抽取报告期内月度成本计算表，复核相关公式及数据勾稽关系，整个报告期是否一致； （6）对存货内部各项目发生额进行勾稽，并编制形成成本倒轧表，以此进一步了解公司成本核算流程，确定账务处理合理性； （7）对发行人报告期各期末存货抽取样本执行计价测试，核查存货的结转成本是否有差异，单位成本是否有较大波动，确认结转成本准确性； （8）核查报告期内主要原材料采购情况，包括与供应商签订的采购合同、采购发票、材料入库单、货款支付情况，验证采购业务和材料成本的真实性与完整性；对主要供应商进行了走访、函证，核查采购业务均在发行人财务记录中如实反应； （9）对报告期内期末存货进行实地盘点，同时关注发行人在报告期内存放存货的仓库变动情况，以确定盘点范围是否完整。将盘点数据与期末账面存货进行核对。
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发表于 2022-10-10 12:25:43