执行新收入准则后由保留存货变为不保留存货的具体考虑，是否符合准则规定

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1 问询问题

申报材料及审核问询回复显示，执行新收入准则前，对未达到首次收入确认节点的项目成本保留存货；执行新收入准则后，公司结合自身业务性质以及新收入准则的相关规定，不再保留存货。

请发行人：
（1）补充说明执行新收入准则后由保留存货变为不保留存货的具体考虑，是否符合《企业会计准则》规定，是否影响发行人会计基础工作规范性，如继续保留存货对发行人毛利率、经营业绩的影响；

（2）补充说明同行业可比公司执行新收入准则前后存货处理是否存在类似变动，发行人与其相比存在差异的原因及合理性。

2 问询回复

一、补充说明执行新收入准则后由保留存货变为不保留存货的具体考虑，是否符合《企业会计准则》规定，是否影响发行人会计基础工作规范性，如继续保留存货对发行人毛利率、经营业绩的影响

（一）执行新收入准则后由保留存货变为不保留存货符合《企业会计准则》的相关规定，不影响发行人会计基础工作规范性

1、执行新收入准则前保留存货的具体考虑

公司主要为客户提供勘察设计、规划咨询等劳务服务。2020 年 1 月 1 日前，公司执行旧收入准则，根据《企业会计准则第 14 号-收入》（财会[2006]3 号）第三章提供劳务收入第十条：企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。

公司根据《企业会计准则》的规定，采用完工百分比法确认勘察设计、规划咨询等劳务收入。公司客户主要政府部门及其下属部门、国企等，业务主要服务于交通基础设施建设，项目业主单位验收及审批周期较长，根据公司收入确认政策，在取得节点外部证据前不能确认收入，但公司在达到确认收入节点前，已经开展了大量的工作。公司按单个项目为核算对象，分别核算各个项目的实际成本，各个项目成本能够可靠计量。资产负债表日，对于达到收入确认节点的项目，公司在确认收入的同时结转该项目相应进度的项目成本；对于未达到收入确认节点但已经发生相应成本的项目，公司复核项目开展状态，对于满足“与该资源有关的经济利益很可能流入企业” 条件的项目则保留存货。

在旧收入准则下，同行业可比上市公司中，华设集团及设研院对未完工项目成本保留存货，中设股份、苏交科、设计总院及勘设股份不保留存货。公司保留存货的会计处理符合《企业会计准则》的规定，并且同行业可比上市公司中存在相同案例，具有合理性。

2、执行新收入准则后不保留存货的具体考虑

（1）新收入准则相关处理的要求

公司自 2020 年 1 月 1 日开始执行新收入准则，根据新收入准则及应用指南规定，合同开始日，企业应当对合同进行评估，识别该合同所包含的各单项履约义务，并确定各单项履约义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行，在履行了各单项履约义务时分别确认收入。

根据新收入准则第十一条，满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行约义务；否则，属于在某一时点履行约义务 ：（1）客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益；（2）客户能够控制企业履约过程中在建的商品；（3）企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。

公司根据合同签订、履约义务执行等情况，将工程咨询类业务进行区分，公司的业务主要划分为属于“某一时段内履行履约义务” ，对于“某一时段内履行履约义务” ，代表商品的控制权在履约期间内以连续的方式逐步转移给客户，由此享有逐步累积收取对价的权利。由于商品的控制权在履约期间内同时转移，故公司在履约过程中，不应该产生重大的资产（即，正在进行的工作，如合同履约成本）。

根据新收入准则第二十七条，对于与履约义务中已履行部分相关的支出，以及无法在尚未履行的与已履行的履约义务之间区分的相关支出，企业应当在发生时，将其计入当期损益。公司对于按时段法确认收入的履约义务，按照产出法确认履约进度，由于发生的实际成本与履约义务中已履行部分相关，故在资产负债表日将所有实际发生的成本均计入当期损益而不保留存货。

（2）公司执行新收入准则后不保留存货的具体考虑

公司在 2020 年执行新收入准则时，对照新收入准则、指南和讲解，以及证监会关于执行新收入准则的相关规定，同申报会计师的专业技术部门进行了反复沟通和讨论，并密切关注同行业可比上市公司以及近期上市/拟上市的其他轨道、水利交通和建筑类设计公司在新收入准则下对于工程咨询类业务未完工项目是否保留存货的具体处理方式。多数可比上市公司及近期拟上市或上市的工程咨询类公司在新收入准则下普遍不保留存货，如可比上市公司中设股份、苏交科及设计总院，以及其他工程咨询类上市或拟上市公司如深城交、深水规院、山水比德等，均未保留存货。执行新收入准则后，工程咨询类公司期末不留存货是行业的普遍共识。

（3）根据相关规定未进行追溯调整

根据中国证监会《发行监管问答-关于申请首发企业执行新收入准则相关事项的问答》 “一、申请首发企业应当自 2020 年 1 月 1 日起执行新收入准则。申请首发企业应当按照新收入准则第七章有关规定做好执行新收入准则的衔接，对首次执行日前可比期间信息不予调整。二、如报告期任意一年对营业收入、归属于公司普通股股东的净利润、资产总额、归属于公司普通股股东的净资产中的任意一项指标的影响程度超过 10%，企业应当假定自申报财务报表期初开始全面执行新收入准则并编制备考合并财务报表（合并资产负债表及合并利润表） ” 。

公司已经编制备考合并财务报表，作为申报文件报送深交所。根据上述规定，公司未追溯调整 2019 年度财务报表，故导致 2019 年 12 月 31 日保留存货，而 2020年 12 月 31 日和 2021 年 12 月 31 日未保留存货。

3、与收入成本核算相关的会计基础工作规范

公司制定了与收入成本核算相关的完整的内控制度，明确了收入成本核算的具体方法，并严格按相关照制度执行，通过岗位职责落实、职责分离、审核批准等具体控制，确保会计基础工作规范。

综上所述，公司对存货由保留变为不保留系因执行新收入准则所致。公司对未完工项目成本在原收入准则下保留存货、新收入准则下不保留存货的会计处理符合均符合企业会计准则的相关规定，并且符合新收入准则下工程咨询类公司普遍不保留存货的趋势。公司会计基础工作规范，不存在滥用会计政策或者会计估计，操纵、伪造或篡改编制财务报表等情形。

（二）继续保留存货对发行人毛利率、经营业绩的影响

1、 调整存货的情况说明

因 2019 年末时段法项目保留的存货根据新旧收入准则衔接调整首次执行新收入准则当年年初留存收益的相关规定，调整 2020 年年初未分配利润， 冲减期初未分配利润 11,295.75 万元。

如果报告期内收入准则不发生变化，原本 2019 年末时段法项目保留的存货将在 2020 年度及以后的会计期间进行结转，该部分存货随着对应项目达到收入确认节点相应结转到主营业务成本科目。因该部分存货已调整 2020 年年初未分配利润，故不会再结转到主营业务成本，从而导致 2020 年度及以后的会计期间的主营业务成本减少，主营业务毛利率增加。

假设 2020 年末、 2021 年末继续保留存货， 对主营业务成本具体的影响情况如下：



根据测算，继续保留存货会使 2020 年度营业成本增加 8,449.08 万元，毛利率降低 3.95%，归属于母公司所有者的净利润减少 7,416.28 元，主要原因系 2020年 1 月 1 日执行新收入准则对存货不保留，调整年初未分配利润；若该部分存货仍然保留，则部分存货在 2020 年度达到收入确认节点后结转至当期损益，确认为当期营业成本。

由于 2020 年度系公司执行新收入准则的过渡期，按时段法确认收入的合同从保留存货变为不保留存货的会计处理调整对公司相关指标有一定影响，该过渡期结束后，继续保留存货对公司 2021 年度的毛利率及经营业绩影响已明显降低。

二、补充说明同行业可比公司执行新收入准则前后存货处理是否存在类似变动，发行人与其相比存在差异的原因及合理性

根据同行业可比公司招股说明书、年度报告等公开资料显示，同行业可比公司执行新收入准则前后存货处理如下：


由上表可知，同行业可比上市公司中，中设股份、苏交科、设计总院三家公司执行新收入准则后工程咨询类业务期末未完工项目不保留存货，与旧收入准则下保持一致；华设集团、设研院执行新收入准则后继续保留存货，与旧收入准则下会计处理保持一致；勘设股份旧收入准则下工程咨询类业务期末未完工项目不保留存货，执行新收入准则后保留存货，但未披露是否由于新旧收入准则变化导致。公司执行新旧收入准则前后存货的会计处理变动，与同行业可比上市公司存在一定差异，主要原因如下：

1、执行新收入准则后，期末不保留存货是工程咨询行业的普遍趋势。近期上市的其他轨道、水利交通和建筑类设计公司工程咨询类业务期末未完工项目均未保留存货；

2、根据中国证监会《发行监管问答-关于申请首发企业执行新收入准则相关事项的问答》一、申请首发企业应当自 2020 年 1 月 1 日起执行新收入准则。申请首发企业应当按照新收入准则第七章有关规定做好执行新收入准则的衔接，对首次执行日前可比期间信息不予调整。根据上述规定，公司没有追溯调整 2019年度财务报表，故导致 2019 年 12 月 31 日保留存货， 2020 年 12 月 31 日和 2021年 12 月 31 日未保留存货，与同行业可比上市公司存在差异；

3、执行新收入准则后，公司对合同的识别、收入的确认以及项目存货确认更加谨慎；

4、新收入准则下时段法核算的业务不应存在大额存货，工程咨询类业务未完工项目期末不保留存货更具谨慎性；

公司自执行新收入准则后，时段法核算的工程咨询类业务期末未完工项目成本不再保留存货，虽然公司在新旧收入准则下相关存货的会计处理有所不同，但系基于新收入准则的变化，同时参考设计类公司工程咨询类业务期末未完工项目成本不保留存货的普遍做法，公司执行新收入准则后相关存货的会计处理具有合理性，且当期发生的相关成本结转至营业成本，不存在通过存货调节利润的空间，更具谨慎性。