IPO案例：研发库存的核算，是费用化还是资本化

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关于研发费用

报告期内，公司研发费用分别为 2,611.03 万元、3,485.30 万元、3,532.48 万元，占营业收入的比重分别为 4.49%、6.16%、6.55%，其中研发材料费占比最高。

请发行人说明：

（1）研发人员划分的依据，人员薪酬水平与同行业同地区比较情况，人员的学历结构，核算归类是否准确；

（2）研发材料费是否归集准确，是否形成样品，相关材料是否可以回收利用，相关会计处理是否准确；

（3）报告期内合作研发投入及研发成果情况。

请申报会计师核查并发表意见。

回复

一、发行人说明

（一）研发人员划分的依据，人员薪酬水平与同行业同地区比较情况，人员的学历结构，核算归类是否准确

1、研发人员划分的依据

公司按照员工所属部门、岗位及具体工作内容认定研发人员，即参与或管理研发项目的专业人员，以及具有相关技术知识和经验并开展研发活动的人员为研发人员。

2、研发人员薪酬水平与同行业同地区比较情况


同行业上市公司平均薪酬=研发费用科目中职工薪酬/期末研发人员数量本公司研发人员平均薪酬=研发人员薪酬总额/期末研发人员数量。

公司研发人员平均薪酬与同行业平均水平较为接近，2020 年略高于同行业平均水平，远高于无锡市城镇私营单位就业人员平均薪酬。本公司 2021 年 1-6 月研发人员平均薪酬为 6.45 万元，年化处理后为 12.90 万元，公司研发人员薪酬逐年增长。

3、研发人员学历构成

报告期各期末公司研发人员学历构成如下：



4、公司研发费用职工薪酬核算归集
公司研发费用职工薪酬归集的是参与研发项目人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金、职工教育经费等支出；通过研发费用会计科目下设的工资薪酬子科目核算。

参与研发项目人员包含直接参与或管理的研发人员薪酬成本及辅助参与研发活动的其他人员。研发人员职工薪酬直接计入研发费用核算，辅助参与研发活动的其他人员根据参与研发活动实际工时占出勤总工时的占比分配薪酬成本。公司研发薪酬具体核算过程如下：公司员工每日通过打卡机登记考勤，录入考勤系统，人力资源部根据考勤系统，统计当月员工出勤工时并编制工资表提交财务部，研发部门根据研发人员及辅助人员在各研发项目的工作情况编制研发工时记录表提交财务部，财务部根据人力资源部提供的研发人员工资表和研发部门提供的研发工时记录表，按照研发工时占比编制研发人员薪酬分配表，确认各项目应承担的职工薪酬成本。公司研发费用职工薪酬核算归类准确。

（二）研发材料费是否归集准确，是否形成样品，相关材料是否可以回收利用，相关会计处理是否准确；

公司研发材料费是研发过程中发生的，为开展研发活动而购买和领用的材料、五金模具支出；通过研发费用会计科目下设的材料费用子科目核算。公司严格区分研发活动与生产活动发生的材料投入成本。公司将研发项目消耗的材料，发生时计入研发费用。为严格规范研发费用与项目支出成本费用的正确核算，对于用于研发项目的相关材料的领用需经过研发领料审核：研发人员在 ERP 系统中进行领料申请，领料时打印领料单，填写项目编号，在领料单上签名后交库管员申请领料。

公司财务部门每月复核并汇总研发领料单据，同时建立研发项目台账。公司研发材料在研发活动中会形成研发样品、回料、废料以及处于研发活动中的在研材料，其中：

（1）研发活动形成的样品，公司会将样品外送客户/第三方检测机构检验或对客户销售，针对将样品外送客户/第三方检测机构检验的，会计上不作处理；针对达到
客户要求后拟出售给客户的样品，公司将相关成本冲减研发费用，结转至库存商品，待对外销售时确认收入，结转营业成本。

（2）研发活动形成的回料，公司根据可利用等级按材料成本的设定比例冲减研发费用，结转至原材料。

（3）研发活动形成的废料由于处置收入较低，会计处理上直接计入废料收入，未冲减研发费用。

报告期各期研发活动中主材领用、形成样品与回料情况以及计入研发费用情况如下：

单位：万元


（三）报告期内合作研发投入及研发成果情况
公司与国内高温合金领域有影响力高校和科研院所建立研发合作，合作重点侧重于高温合金材料基础研究方面，包括基础理论、成分设计、微观组织、合金成分
变动影响、工艺原理等，为公司工程化制备方面的研究开发提供相应支持。

2016 年 10 月，航材公司与西北工业大学签订的技术服务合同，项目名称《单高温合金母合金成分优化及性能研究》，约定西北工业大学主要承担的研究内容：

（1）定向/单晶高温合金母合金微量元素精确设计；

（2）定向/单晶高温合金微观组织研究；

（3）定向/单晶高温合金制备及性能考核；

（4）对承担单位实验室的指导、帮助及优化；

（5）对项目产品的检测、性能分析等及到客户跟踪使用情况，对客户的共同开发、研发和服务。

合作研发成果：西北工业大学研究团队借助理论计算，优化了第三代镍基单晶高温合金的成分，阐明合金元素变化及其交互作用对合金偏析行为、共晶溶解动力学、合金组织稳定性以及 TCP 相形成等的影响；采用选晶法，借助定向凝固技术获得了取向偏离角小于 10°单晶高温合金试棒，并分析了其显微组织以及单晶制备过程中不同取向晶粒之间的竞争生长机制，进一步研究了单晶热处理工艺及其蠕变行为。

2016 年 10 月，航材公司与上海交通大学签订的产学研合作研究协议书，项目名称《超高纯等轴高温合金母合金研制》，约定上海交通大学主要承担的研究内容：

（1）等轴晶高温合金成分优化设计；

（2）超低浓度杂质元素对等轴晶高温合金组织和性能的影响规律；

（3）高温合金返回料添入比例与合金组织和性能关联关系。

合作研发成果：
（1）上海交通大学研究团队开展了 GTD222 合金成分优化设计与组织性能研究,提交了 GTD222 优化后的合金成分结果。
（2）开展合金元素变化及其交互作用对 K4169 合金的影响行为研究，主要是 C 和 Ti 元素对 K4169 性能的影响。
（3）研究了 IN738 合金不同返回料比例对组织性能的影响。

2016 年 5 月，航材公司与深圳万泽中南研究院有限公司签订的《江苏隆达超合金航材股份有限公司及深圳万泽中南研究院有限公司在高温单晶母合金领域建立合作的协议书》，约定深圳万泽中南研究院有限公司主要承担的研究内容：单晶高温合金母合金成分设计，微量元素精确设计及优化；单微观组织研究和检测；性能考核。合作研发成果：深圳万泽中南研究院有限公司完成了单晶高温合金材料合金成分设计、材料制备和性能测试。研究成果促进公司对单晶高温合金研发的理解，但未形成第三代高温单晶母合金相关的成熟、有效、能够产业化的技术成果。

2018 年 11 月，航材公司与江苏集萃先进金属材料研究所有限公司签订的技术开发（委托）合同，项目名称《航空转动件用高温合金(GH4169)棒材特种冶金关键技术开发》，约定江苏集萃先进金属材料研究所有限公司主要承担的研究内容：高温合金牌号 GH4169 优化成分内控范围及控制技术、超纯净化工艺技术、电极模冷及退火关键工艺、均匀化热处理工艺、降温锻造细晶大规格棒材的工艺技术等，并开发相关技术。合作研发成果：江苏集萃先进金属材料研究所有限公司开展了优质 GH4169 成分优化研究，重点研究了 C、P、Nb 元素成分范围。

二、请申报会计师核查并发表意见

申报会计师执行了以下核查程序：

1、关于研发人员薪酬
（1）取得发行人关于薪酬及研发相关的内部控制制度， 执行穿行测试程序，了解发行人薪酬及研发相关的内控控制设计和执行情况，执行控制测试程序，测试内部控制的运行有效性；
（2）获取了发行人工资表、研发工时记录表、研发人员薪酬分配表、无锡本地薪酬数据、可比公司研发人员薪酬情况并进行了比对分析；
（3）获取发行人职工花名册，对研发人员学历构成进行了核对验证；
（4）对研发费用的归集方法及核算方法进行了核查。

2、关于研发材料（1）抽查了公司研发支出材料费用的领用记录、研发产品入库记录、回料入库记录；
（2）查询了研发费用的相关会计凭证，了解研发材料费用的会计处理过程；
（3）将各期的研发材料领用与入库金额及研发费用进行匹配，确认是否匹配一致；
（4）期末对公司在研材料进行监盘。

3、关于合作研发（1）获取并核查报告期内发行人合作研发项目相关合同协议；
（2）获取合作研发项目支出明细，查阅相关会计凭证，核查研发投入的真实性；
（3）获取合作研发项目相关的研究报告。

（二）核查意见

经核查，申报会计师认为：

1、发行人研发人员划分的依据合理，研发人员薪酬水平与同行业平均水平较为接近，大幅高于无锡市城镇私营单位就业人员平均薪酬，研发人员薪酬水平合理，核算归类准确。

2、发行人研发材料费归集准确，形成样品及相关可回收利用材料的会计处理准确。

3、发行人合作研发投入情况真实、准确。