IPO案例：发行人为服务客户具体订单提供技术支持的活动认定为研发活动是否准确

Sabrina

问题7、关于研发费用

根据问询回复及招股说明书，（1）客户存在技术服务需求时，通过与发行人签订具体订单形式进行，发行人将公司在研发活动中提供技术支持的人员为服务客户具体订单所发生的费用单独归集；（2）截至2020年12月31日，发行人在研项目仅1个，多数研发项目在 1 年内即完成。报告期各期均由1~2个项目的预算明显超过其他项目。

请发行人说明：（1）发行人为服务客户具体订单提供技术支持的活动认定为研发活动是否准确；报告期各期所发生的相关费用金额及归集情况，是否在研发投入中归集；（2）发行人研发项目特点以及研发项目的研发周期；个别研发项目的研发预算明显超过其他项目的原因及背景；（3）研发人员在某一时间内是否存在不参与任何研发项目的情形，若存在，请发行人说明报告期各期相关研发人员未参与项目时对应的薪酬情况以及认定为研发投入是否准确。

请申报会计师核查并发表明确意见。

回复：

一、发行人为服务客户具体订单提供技术支持的活动认定为研发活动是否准确；报告期各期所发生的相关费用金额及归集情况，是否在研发投入中归集

发行人主要通过代理销售模式进行销售，代理商往往具备一定的技术支持能力，负责对下游客户的日常技术服务；若下游客户出现技术问题且需要发行人协助时，由发行人技术人员进行处理。报告期内，发行人不存在为客户技术支持而单独签订具体订单的情况，FAE人员提供的该等技术支持活动有助于发现发行人产品的未来改良方向、搜集后续新产品或研发项目的信息，为后续项目研发及产品升级提供基础，应当认定为研发活动。报告期各期所发生的相关费用金额按照不同研发项目在研发投入中归集，符合行业惯例。

（一）发行人提供技术支持的活动认定为研发活动准确，符合行业惯例

1、发行人提供技术支持的活动认定为研发活动准确
发行人提供技术支持的人员（Field Application Engineer，现场技术支持工程师，以下简称“FAE人员”）隶属于发行人研发部门-系统验证处。

发行人研发活动主要分为产品企划阶段、设计开发及审查阶段、工程样品试作阶段、工程验证阶段及量产阶段，具体流程如下：

根据岗位职责说明、《研发循环》等相关文件，发行人FAE人员主要从事新产品客户导入工作，在各研发阶段中的主要工作内容及承担角色如下：

研发阶段	FAE承担的工作及角色
产品企划阶段	参与新产品应用/技术层面、新功能/算法公式开发工作，确认新产品对应功能是否符合市场的硬件/软件需求；
工程样品试作阶段	若样品在试作阶段过程中出现产品问题，则协同电路设计人员处理相关问题，确认是否符合客户产品规格；
工程验证阶段	确认PCB/FPC原理图及布局、收集数据协同系统模拟处团队进行仿真工作等；
导入量产阶段	进行调试测试验证，调整新产品软硬件设定。

上述FAE人员的工作保证发行人研发的产品能够与下游市场需求有关的工艺、技术标准更好的结合。

此外，存在发行人终端客户针对芯片设计及提出疑问或诉求时，需要FAE人员处理的情形。由于发行人销售模式主要为通过代理商销售，多数情况下，疑问及诉求由代理商的技术人员即可处理。少数代理商技术人员无法处理的情况下，需要发行人FAE人员协助进行处理，该情形发生频率低、持续周期短。FAE人员提供的该等技术支持活动有助于发现发行人产品的未来改良方向、搜集后续新产品或研发项目的信息，为后续项目研发及产品升级提供基础，有助于发行人进一步改进产品性能。FAE人员通过该等技术支持活动搜集的相关信息属于发行人研发活动中产品企划阶段的一部分。

因此，结合岗位设立的目的及其主要工作内容范围判断，发行人提供技术支持的相关工作内容均为研发活动而服务，认定为研发活动具备合理性。

2、发行人认定及归类符合行业惯例

根据同行业公司公开信息，同行业可比公司将提供技术支持的活动认定为研发活动，对应的费用归属于研发费用，符合行业惯例。具体处理方式汇总如下：

序 号	证券 简称	上市时间	部门名称	职能	活动认定	人工薪酬在成本、费用中分摊原则
1	聚辰 股份	2019.12.23	现场技术支持组	结合客户需求和实际应用推广及调试发行人产品的技术解决方案，帮助客户解决实际应用相关的技术问题。	研发活动	研发 费用
2	必易微	提交注册	技术支持部	主要职责包括收集客户产品研发需求、为客户提供现场技术支持，与客户研发人员一起研究技术应用，解决技术问题。	研发活动	研发 费用
3	银河微电子	2021.01.27	应用服务部-技术服务室	在持续服务过程中发现产品失效问题之后或者在了解到客户需求之后，进行产品系统应用方案的开发、优化或立项研发。	研发活动	研发 费用

注：资料来源于同行业公司公开披露的招股说明书、问询回复等。

（二）报告期各期所发生的相关费用金额于研发投入中归集

1、发行人相关费用情况

在具体研发项目中，发行人FAE人员存在协助处理客户针对芯片设计提出疑问或诉求的活动。FAE人员为产品研发的前期调研于客户现场进行的技术分析等相关活动，属于研发活动的产品企划阶段的活动，其对应费用归集情况如下表所示，其占FAE人员于研发项目各阶段归集的总费用比例为1%左右。

单位：万元

项目	2021年 1-6月	2020年度	2019年度	2018年度
职工薪酬	1.81	5.13	5.49	2.27
差旅费	0.50	2.84	4.32	1.09
合计	2.31	7.97	9.81	3.36
FAE人员研发项目各阶段总费用	702.28	832.29	844.80	445.14
占FAE人员研发项目各阶段总费 用比例	0.33%	0.96%	1.16%	0.75%
占当期研发费用比例	0.05%	0.14%	0.17%	0.07%

2、发行人技术支持的相关费用归类符合同行业惯例同行业可比公司FAE人员的费用归集情况参见“（一）发行人提供技术支持的活动认定为研发活动准确，符合行业惯例”之回复。

综上，发行人FAE人员实际工作内容及岗位设置情况，将发行人FAE人员费用在研发投入中归集，具备合理性。

二、发行人研发项目特点以及研发项目的研发周期；个别研发项目的研发预算明显超过其他项目的原因及背景

（一）发行人研发项目特点及研发项目的研发周期情况

1、发行人研发项目特点情况发行人经营模式为Fabless模式，专注于芯片的研发、设计和销售，其中电路及布图设计是芯片研发的核心环节。发行人不同产品研发项目经历的流程基本一致，首先市场、研发等多部门对产品提案进行审核立项，立项后投入设计开发工作，主要包括电路设计开发、电路设计审查及IC布局设计。设计开发后进入工程样品试作及验证，所有研发项目均需经过量产审查会议才可推进量产。

（1）报告期内，发行人从研发项目目标维度划分研发类型汇总如下：

自上表可知，发行人具备良好的自主研发能力，研发项目类型主要集中于创新型。设计技术变更型研发项目为产品部分功能或结构改进所发生，其研发周期均小于1年，创新型研发项目因不同新产品复杂程度不同，对应的研发周期分布有所差异。

（2）报告期内，按产品类型维度划分研发类型汇总如下：

研发项目 产品类型	研发项目个数	研发 形式	光罩 层数	主力 制程	应用领域	主要应用尺寸（寸）	封装 方式
智能移动 终端显示 驱动芯片	16	自主研发	24-47	110nm、90nm、55nm	智能手机、平板/智能音箱、智能穿戴	4.95-8	COG/ COF
摄像头音 圈马达驱 动芯片	9	自主研发	16-38	90nm-0.25um	摄像头装置	N/A	WLCSP
快充协议 芯片	10	自主研发	18-28	0.18um	手机、平板、移动电源、旅充、墙充、排插	N/A	N/A
电子标签 驱动芯片	4	自主研发	24-32	110nm-0.16um	智能零售、智慧办公、智慧医疗	2.13-6	COG

注：研发项目个数统计期间为2018年1月1日至2021年6月30日。

自上表可知，发行人不同类型的研发项目应用领域不同，产品对应的工艺要求不同。发行人研发项目类型分布与公司不断拓展公司产品线及应用领域的发展趋势一致，体现公司良好的自主研发能力和深厚的技术积累经验。

2、发行人研发项目周期与其他集成电路芯片设计企业对比情况

发行人已完成研发项目与同行业公司研发项目周期对比情况如下：

单位：项目个数

公司名称	0-1 （含1年）	1-2 （含2年）	＞2年	研发周期0-1（含1年） 占比
上海芯导电子科技股份有限公司	19	17	3	48.72%
合肥芯碁微电子装备股份有限公司	10	2	-	83.33%
安徽安芯电子科技股份有限公司	33	2	-	94.29%
发行人	25	3	-	89.29%

注：本表发行人已完成项目统计期间为2018年1月1日至2021年6月30日。

自上表可知，发行人研发项目周期为1-2年，已完成的大部分研发项目周期在一年以内，与同为集成电路芯片设计企业的研发周期基本一致；因不同研发项目的技术门槛、研发难度、研发人员投入数量等要素不同，不同的研发项目周期存在一定差异，具备一定的合理性。

（二）发行人个别研发项目的研发预算明显超过其他项目的原因及背景

自2018年1月1日至2021年6月30日，发行人研发项目共39个，总预算金额为人民币约25,660万元。报告期内，存在个别研发项目的研发预算明显超过其他项目，主要原因系研发产品类别不同、功能要求及技术难度等不同，对应投入的人力及其他研发投入要求不同。

报告期内，按产品类型划分的研发项目明细如下：

研发产品类型	研发项目 个数	预算金额 （万元）	平均预算 （万元）	超过平均预算金额项目个数
智能移动终端显示驱动芯片	16	16,650.00	1,040.63	7
摄像头音圈马达驱动芯片	9	2,360.00	262.22	3
快充协议芯片	10	4,030.00	403.00	6
电子标签驱动芯片	4	2,620.00	655.00	2
合计	39	25,660.00	657.95	18

自上表可知，研发项目预算金额不同，主要与产品类型相关。智能移动终端显示驱动芯片产品项目研发预算金额远高于其他产品类别研发项目。因此，以下围绕智能移动终端显示驱动芯片产品进行说明。

报告期内，研发预算金额高于智能移动终端显示驱动芯片产品平均预算金额的智能移动终端显示驱动芯片产品研发项目明细如下：

序号	研发项目	预算 金额 （万元）	超过平均预算的金额（万元）	制程	分辨率	所属 应用 领域	截止2021年6月30日实施进度	研发项目 特性
1	JD9751	2,000.00	959.37	55nm	1600*3840	智能 手机	量产	a.高清晰度、高刷新率；b.内建VR功能；c.支持IGZO面板的1Hz低功耗模式
2	JD9365T	1,400.00	359.37	90nm	720*1280	智能 手机	量产	HD TDDI产品，高刷新率结合新动态刷新模式算法
3	JD9365H_N	1,500.00	459.37	90/ 110nm	800*1280	智能 手机/平板	量产	因转厂进行制程转换研发，整合多芯片功能
4	JD9365TP	2,000.00	959.37	90nm	720*1280	智能 手机	验证中	HD TDDI进阶改良产品，减少光罩层数下达到同样触控反应功能
5	JD1730	1,300.00	259.37	40nm	720*1680	智能 手机/平板	在研	第一颗分区显示驱动桥接芯片，新增局部调光算法及显示屏对比度强化技术，实现高对比度的影像品质效果
6	JD9854	1,600.00	559.37	55nm	480*480	智能 穿戴	量产	第一颗穿戴LTPS芯片，采用整合新型MIP面板技术，实现低帧频、任意分辨率显示模式
7	JD9620	1,300.00	259.37	55nm	480*480	智能 穿戴	在研	AMOLED穿戴手表，运用支援多AMOLED面板显示技术，实现动态刷新模式、存储器模块支持三针显示功能

注：超过平均预算的金额=该研发项目预算金额-智能移动终端显示驱动芯片产品研发项目平均预算金额

发行人智能移动终端显示驱动芯片产品研发项目制程区间包括40nm-0.16um，应用领域分布于智能手机、平板及智能穿戴等。以上研发项目预算金额较高主要原因在于研发产品不同，为实现产品功能对应需要的制程、分辨率等技术要求不同，具体如下：

1）制程：即芯片的“制作工艺”，是指在芯片生产过程中，集成电路的精细度。制程越先进，集成电路的精细度就越高，性能越好，功耗越低，对应需要投入的预算金额越高；

2）分辨率：分辨率越高，单位像素越多，画质越清晰，产品性能越好，其研发难度一般也越高，对应要求的研发投入更高；

3）使用技术：不同研发产品为支持产品功能成功实现，运用各类不同研发技术，采用的研发技术难度越高，对应需要投入的成本越多。

综上，发行人在产品开发提案计划审查过程中，综合考虑研发产品结构、产品研发进度及对应需投入的人力物力等因素，对不同研发产品项目确定不同的研发预算金额，具备合理性。

三、研发人员在某一时间内是否存在不参与任何研发项目的情形，若存在，请发行人说明报告期各期相关研发人员未参与项目时对应的薪酬情况以及认定为研发投入是否准确

发行人严格规范研发项目管理，通过《研发循环》、《薪工循环》等管理制度，明确规定研发岗位的设置和职责，对研发人员的薪酬标准和绩效考核流程进行严格管理和规定，实现对研发活动及对应研发人员的有效管理。

发行人每个研发项目立项时明确研发过程中各阶段人员分工、职责权限，立项后即形成研发项目小组，纳入研发小组的人员均有隶属的研发项目，工作内容及职责明确，相关费用均与研发项目挂钩。研发过程中的进度管理严格按照研发相关制度文件进行管理，对应发生的项目费用的审批严格按照发行人资金业务授权审批程序执行。

发行人注重研发投入、研发人员及研发项目的管理，报告期内任何时间段，发行人每个研发人员均有参与到具体研发项目中，研发项目在各月分布均匀，不存在某些月份研发项目密集，某些月份研发项目很少的情况。

自2018年1月1日至2021年6月30日，发行人各月研发项目数量明细分布如下：

研发费用归集时，发行人财务人员按不同研发项目立项设置研发项目台账，严格按照研发项目对研发人员的薪酬进行归集，将研发人员工资计入“研发费用-职工薪酬”中核算，各月按照研发人员参与研发项目对应的工时分配至各个研发项目。除研发人员薪酬外，研发活动中使用的设备资产、软件所计提的折旧与摊销根据研发项目实际使用资产情况归集至对应的研发项目，对研发活动中消耗的材料费等其他费用根据受益对象分配给不同研发项目。

发行人研发人员不存在在某一时间内不参与任何研发项目的情形，各岗位设置专岗专职各项研发工作。报告期各期，发行人研发人员仅从事研发活动，其薪酬按照参与研发项目工时在各研发项目之间进行分摊，认定为研发投入准确。

四、请申报会计师核查并发表明确意见

（一）核查程序

申报会计师在财务报表审计以及此次为回复反馈意见执行核查工作的过程中，按照中国注册会计师审计准则的要求，设计和执行了相关审计程序，以有效识别、评估和应对由于研发费用相关的重大错报风险。申报会计师执行的主要核查程序如下：

1、获取岗位职责说明、与研发费用相关制度文件，了解发行人提供技术支持活动的工作内容、相关人员构成，分析对应发生的薪酬费用计入研发费用的合理性以及认定为研发活动是否准确；

2、查阅同行业案例，分析发行人研发活动的区分、研发费用的归集是否符合行业惯例；

3、访谈及调研发行人主要客户，了解发行人向客户提供产品、服务等情况，分析发行人是否存在为服务客户提供技术支持的活动及对应的费用归集是否准确；

4、查阅FAE人员提供技术支持的出差申请、费用报销文件，核实其技术服务费用归集的合理性及准确性；

5、查阅研发项目立项等相关文件，了解发行人研发项目类型、研发周期等特点，查阅相关资料对比同行业研发周期等情况，分析研发项目进度的合理性；6、询问研发部门负责人，查阅研发产品开发提案计划等研发项目文件，了解发行人研发流程、不同研发阶段各研发部分人员的参与情况、了解发行人的研发项目类型及区别，分析不同研发项目预算金额不同的合理性；

7、了解发行人建立的与研发活动相关的内部控制制度，对研发流程及其控制活动的情况执行穿行测试，并测试关键控制运行的有效性；

8、查阅发行人不同项目的研发项目文件，核实不同项目阶段研发人员的参与情况；

9、取得研发人员工时分摊明细等文件，检查各研发项目工时分摊的薪酬金额合计与研发人员薪酬总额是否一致，复核是否存在研发人员不参与研发项目的情形。

（二）核查意见

经核查，申报会计师认为：

1、发行人提供技术支持的活动认定为研发活动准确，对应研发投入归集准确、相关数据来源及计算合规；

2、发行人研发项目符合发行人发展目标，研发项目整体进度安排合理；3、发行人不存在研发人员未参与任何研发项目的情形，认定为研发投入准确。