发行人会计出纳岗位混同、凭证编制与审核岗位混同、销售/采购业务不相容岗位混同，原因及内控运行的有效性

chiyo

问题 12 关于内部控制中不相容岗位混同

现场督导发现：

（ 1 ）发行人会计与出纳岗位存在混同。发行人存在出纳编制会计凭证的情形，发行人母公司及子公司共 22 家主体全部会计凭证中制单人为出纳的比例为 74.97% ，审核人与记账人为同一人的会计凭证数占总会计凭证数比例为98.26% 。同时，发行人还存在会计人员从事出纳工作的情形，会计与出纳岗位存在混同。

（ 2 ）发行人会计凭证制单与审核岗位存在混同。发行人存在会计凭证制单人与审核人为同一人的情形，发行人全部会计凭证中制单人与审核人为同一人的占比为 13.79% ，其中发行人母公司以及浙江金华北农大农牧科技有限公司等4 个子公司的占比超过 30% 。

（ 3 ）发行人销售业务不相容岗位存在混同。在 265 个销售与收款细节测试样本中，存在 170 个样本销售订单的制单人、审批人与出库单的制单人、签字人（也即实际出库操作人）均为同一人，占比 64.15% 。

（ 4 ）发行人采购业务不相容岗位存在混同。在 112 个采购与付款细节测试样本中，存在 111 个样本采购订单制单人与审批人为同一人，占比 99.11% ； 45 个样本采购入库单制单人与审批人为同一人，占比 40.18% 。

请发行人：

（ 1 ）补充说明上述人员混同的原因；

（ 2 ）补充说明相关人员休假、临时换岗、人员兼任等事项的普遍性，其造成大面积、大比例财务系统控制失效的合理性；

（ 3 ）补充说明在发行人出纳与会计岗位存在混同的情况下，“代管客户银行卡管理的内控设置之一为由会计保管银行卡、出纳保管密码”该项控制的有效性；

（ 4 ）以简明扼要的方式说明发行人 ERP 财务系统在发行人经营体系中的功能和作用，该系统与发行人各业务流程内部控制之间的关系；在财务系统相关控制自身失效的情况下，通过“各业务流程的关键控制点”能够实现财务数据准确的合理性；在上述情形下发行人内部控制是否健全，运行是否有效。

请保荐人、申报会计师核查并发表明确意见。

请保荐人、申报会计师的内核或质控部门就项目团队执行的程序、获取的证据，发表的核查结论进行复核，说明相关结论是否具备充分、客观的证据予以支持，结论是否清晰、准确，项目团队是否客观谨慎、勤勉尽责。

【发行人回复】

补充说明上述人员混同的原因；一、

报告期内，发行人存在出纳人员编制会计凭证、会计凭证中审核人记账人相同等不相容职责未分离的情形。主要原因为发行人人员较少，尤其是部分业务规模较小的子公司岗位编制不足。

不规范情形 主要原因

会计凭证中的“制单人”为出纳 发行人财务人员相对较少，存在由出纳制单并由会计人员或财务经理复核、记账之情形

会计凭证中记账人、审核人相同 发行人财务人员相对较少，存在由财务经理记账并审核的情形，

部分业务规模较小的子公司仅有一名出纳、一名会计，未能严格实现会计凭证记账、审核人员分离出纳休假临时由其他财务人员换岗或顶岗；

财务经理或会计人员使用自己的账户指导出纳操作导致留痕；

本职为会计岗位的人员在会计凭证中以出纳角色签字财务经理在月末结账时出纳外出的情况下使用自己的账户在会计凭证中以出纳角色签字；

个别子公司因业务较少或未开展业务而由其他公司会计人员兼任出纳。

不规范情形	主要原因
销售单据中，销售订单制单人、审批人 相同，出库单制单人、签字人相同	部分子公司岗位编制不足，员工较少
采购单据中，采购订单制单人、审批人 相同，入库单制单人、审批人相同	部分子公司岗位编制不足，员工较少

补充说明相关人员休假、临时换岗、人员兼任等事项的普遍性，其造二、成大面积、大比例财务系统控制失效的合理性；

（一）相关人员休假、临时换岗、人员兼任等事项的普遍性

报告期内，由于出纳休假时其他会计人员临时换岗、部分子公司业务及人员较少由总部会计人员兼任、财务经理利用自己的账号指导新入职出纳进行操作等原因，导致公司部分原本岗位为会计的员工在财务制单过程中作为出纳角色留痕。经统计，具体情况如下：

休假换岗	湖北生物	张志强	总部财务中心职员	2019年2-3月出纳涂敏休产假期间，经交接，总部财务中心派张志强到湖北生物接任出纳
	黑龙江农牧	毕玉双	黑龙江农牧主管会计	2019年7月出纳张迎迎休假，原主管会计王莹申请离职，毕玉双作为主管会计入职，在王莹在岗期间，毕玉双暂代出纳；2020年1-2月出纳张迎迎因疫情居家，由主管会计临时换岗
	赤峰北农大	郝士鹏	总部财务中心职员	2018年1-2月出纳赵红艳休产假期间，经交接，总部财务中心派郝士鹏到赤峰北农大接任出纳
	赤峰北农大	孙洪双	赤峰北农大财务经理	2019年1月原出纳赵红艳离职交接期间、2020年5月和11月出纳赵晓丽外出期间，出纳工作临时由财务主管负责
	赤峰北农大	姜晓楠	赤峰北农大会计	2019年9月-2020年2月出纳赵晓丽休产假期间，经交接，由姜晓楠接任出纳
	北京榜样蛋鸡	魏宏彬	总部财务中心职员	2018年1-5月出纳赵文悦休产假期间及2018年7月赵文悦外出期间，由总派财务中心派魏宏彬到北京榜样蛋鸡接任出纳
	北京榜样蛋鸡	杨淑娟	北京榜样蛋鸡财务经理	2018年3月，出纳魏宏彬外出期间，出纳工作由财务经理临时负责；2019年1-2月出纳赵文悦打算辞职，将工作交接给财务经理
	北京榜样蛋鸡	张志强	总部财务中心职员	出纳赵文悦2019年10月离职后，继任出纳尚未入职，总部财务中心派张志强在2019年11-12月到北京榜样蛋鸡接任出纳
	曲周禽业	张志强	总部财务中心职员	2019年6月出纳王爱平休病假期间，总部财务中心派张志强到曲周禽业接任出纳
使用自己账户 指导出纳操作	泰州饲料	张追英	泰州饲料财务经理	2018年2月、2018年8-11月、2019年3月，财务经理复核凭证时发现错误，使用自己账户指导出纳调整凭证
	黑龙江农牧	王莹	黑龙江农牧主管会计	2019年7月毕玉双新入职，不熟悉ERP系统，主管会计王莹使用自己账户指导出纳操作导致一笔凭证留痕
	安徽北农大	严春玉	安徽北农大财务经理	出纳冀明芳2018年2月休假归来不熟悉新上线的ERP系统，财务经理于2018年2月、2018年4-6月使用自己账户指导出纳调整凭证留痕
	金华北农大	吴媛媛	金华北农大财务经理	2018年12月，财务经理复核凭证时发现错误，使用自己账户指导出纳调整凭证留痕
	江苏农牧	张追英	江苏农牧财务经理	2020年4月，财务经理复核凭证时发现错误，使用自己账户指导出纳调整凭证留痕
	江苏农牧	赵丽娜	江苏农牧会计	赵丽娜担任会计前从事过出纳工作，经验较为丰富，于2018年5月、10月、2019年8月、2020年1-4月使用自己账户指导出纳制单留痕
月末结账时出 纳外出	湖北生物	刘红强	湖北生物财务经理	2020年12月月末结账时急需汇总凭证，此时出纳不在公司，财务经理代替出纳签字
	赤峰北农大	孙洪双	赤峰北农大财务经理	2018年5月、2019年6月、2020年1月、2020年8月、2020年10月月末结账时，因急需汇总凭证，此时出纳不在公司，财务经理代替出纳签字
	贵州北农大	龙文琴	贵州北农大财务经理	2018年3月、2020年8月末结账时急需汇总凭证，此时出纳不在公司，财务经理代替出纳签字
子公司业务较 少或未开展业 务，由其他财 务人员兼任出 纳	北京志远	郁成芳	总部财务中心主管会计	报告期内，北京志远业务较少，且人员较少，由总部财务中心主管会计在2018年-2020年3月、2020年5-6月兼任出纳
	湖北种禽	刘红强	湖北生物财务经理	湖北种禽报告期内未开展业务，且人员较少，由办公地相近的湖北生物财务经理在2019年12月-2020年5月、2020年12月兼任出纳
	北京种禽	郁成芳	总部财务中心主管会计	北京种禽报告期内未开展业务，且人员较少，报告期内由总部财务中心主管会计兼任出纳

除上述情形外，由于发行人人员相对较少，尤其是部分业务规模较小的子公司岗位编制不足，在此背景下较多出现由出纳对会计凭证进行制单并由会计人员或财务经理进行复核后予以记账、审核人与记账人为同一人、采购入库单制单与审核为同一人、销售出库单制单与审核为同一人的情形。

（二）上述情形未造成大面积、大比例财务系统控制失效

1、上述情形未造成大面积、大比例财务系统控制的实质性失效，亦未造成严重后果虽然公司存在上述不相容职责未分离的不规范的情形，但公司通过对各业务流程的关键控制点进行严格控制，所有款项支付均经过适当的授权审批，收款及时入账，能够做到账证相符、账账相符、账表相符以及账实相符，确保公司资金和资产安全。虽然在岗位职责划分存在瑕疵，但未造成大面积、大比例财务系统控制的实质性失效，亦未造成资金、资产损失等负面影响。

2、发行人的采购及付款、销售及收款等凭证的制单主要依赖自动化控制，并有适合的人员最终复核公司采购及付款、销售及收款主要依赖ERP系统的自动化控制。

采购入库记账凭证：财务人员关联采购入库信息至财务系统，复核纸质入库单等原始单据后自动制单生成采购入库凭证，并由主管会计/财务经理复核。

采购付款记账凭证：由出纳根据采购付款申请单及原始凭证制单并传至财务系统，财务人员制单生成付款凭证，主管会计/财务经理根据网银付款记录进行复核。

销售出库记账凭证：客户确认收货后财务人员生成系统销售发票并传至财务系统，自动制单生成收入凭证，主管会计/财务经理进行复核。

销售收款记账凭证：由出纳制作收款单并传至财务系统，财务人员自动制单生成收款凭证，主管会计/财务经理根据网银回款记录予以复核。

综上，公司的销售与收款、采购与付款主要依赖ERP系统的自动化生成凭证，主管会计/财务经理对制单予以复核，总部财务人员在云端对各子公司的财务记账进行复核，能够保证ERP财务系统记账的准确性。

3、发行人对付款审批及收款均执行严格控制发行人在生成会计凭证之前对采购付款、收款、费用报销等均有严格的线下审批程序。

（1）对采购付款、费用报销严格执行审批公司制定了《采购付款管理制度》，采购付款由采购部门的原材料付款申请人填制原料付款申请单，申请付款时必须具有以下附件：采购发票、入库单、收货报告、采购合同，付款申请单由采购部经理对后附附件审核并签字确认后交由主管会计/财务经理审核确认，最后由总经理或总裁批准；付款审批完成之后由出纳在网银系统提请付款，主管会计/财务经理对付款金额和收款单位进行复核，复核后支付款项。

公司制定了《差旅费管理办法》《招待费管理办法》《通讯费管理办法》《办公费管理办法》等多项费用报销管理制度，严格管理费用报销审批流程，依次按报销人填写支出凭单——部门主管审核——财务部门审核——相应权限领导审批——出纳付款的程序办理费用报销。费用报销审批程序完成之后，由出纳提请付款，主管会计/财务经理对付款金额和收款方进行复核，复核后支付款项。

（2）对收款管理进行严格控制出纳每天根据收到的货款在应收管理模块创建收款单，制单生成收款凭证后，主管会计/财务经理根据网银回款记录对收款凭证进行复核，总部财务中心对银行存款是否账实相符进行抽查复核。

（3）对现金、银行账户及网银账户管理建立了严格的管控措施发行人每月至少定期对现金盘点一次，编制现金盘点表，确保现金账账相符、账实相符。发行人财务专用章和法人章分别保管，实行网上交易、电子支付的资金支付业务，操作权限设置实行系统管理、制单、复核相分离，在网银盾管理方面，实行系统管理、制单、复核人员的网银盾分别管理，各保管人的网银盾密码严格保密并定期更换。会计人员定期通过银行存款日记账与银行对账单逐笔勾销的方式对账，每月至少核对一次，查明未达账项及其原因，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单余额调节相符。

（4）总部财务中心不定期进行财务检查总部财务中心对各公司包括资金管理、存货盘点管理、财务记账、销售回款、费用报销等方面的规范情况进行不定期现场检查，对检查过程中发现的不规范行为，要求各公司及时进行整改。

（5）月度财务报表上交总部财务中心复核各子公司在次月6日前报送资产负债表、利润表及各种附表至总部财务中心，财务中心对子公司报送的财务报表予以复核，对于各公司在财务核算过程中存在的问题及时通知公司进行整改。

（三）整改措施

1、加强ERP系统管理，对涉及的不相容岗位的岗位职责进行全面梳理，定岗定员，按照不相容不得兼容的工作内容，对相应岗位和人员，重新进行操作授权；全面复核并调整ERP权限设置，所有人员权限经全面清理后由总部书面审批，在ERP系统设置出纳人员不得在财务系统中制单、记账，会计人员不得执行出纳签字的程序，设置同一人不得同时执行制单、复核程序。

2、增加人员配置，严格分离记账与审核、制单与审核岗位：对于人员较少无法满足记账与审核、制单与审核岗位分离的子公司，在总部相应职能部门增加审核专员，对记账或制单予以审核。

3、会计、出纳严格职责分工，货币资金的收入、支出和保管只限于出纳负责办理，非出纳人员不得经手资金。

4、加强款项收付方面的稽核力度，进一步充实审查力量，增加总部财务中心不定期进行财务检查的频次。

5、开展相关人员的培训工作，学习相关法律法规制度准则，提高相关人员的规范意识及相应的工作胜任能力。

补充说明在发行人出纳与会计岗位存在混同的情况下，“代管客户银行卡管理的内控设置之一为由会计保管银行卡、出纳保管密码”该项控制的有效性；报告期内，公司代管卡情形仅存在于子公司湖北生物和辽宁北农大，为保障资金安全，两家子公司均设置了隔离管理措施，由会计保管银行卡，出纳保管密码，扣款由会计和出纳共同完成。湖北生物报告期出现1笔财务主管刘红强在出纳处签字的情形，系出纳休假，月末结账财务主管请示总经理后代签，上述个别事项不等同于刘红强履行了出纳的全部工作职责，其工作内容混同仅限于月末结账时在总经理授权后代为签字1笔。

因此，上述情形和代管卡无关，不影响公司代管卡相关控制程序的有效性，除上述情形外，公司存在代管卡情形的子公司没有其他出纳、会计岗位职责混同的情形。以简明扼要的方式说明发行人 ERP 财务系统在发行人经营体系中的功四、能和作用，该系统与发行人各业务流程内部控制之间的关系；在财务系统相关控制自身失效的情况下，通过“各业务流程的关键控制点”能够实现财务数据准确的合理性；在上述情形下发行人内部控制是否健全，运行是否有效。

（一）ERP财务系统在公司经营体系中的功能和作用公司ERP财务系统分期开发，逐步上线，一期开发了企业报表管理模块、财务会计模块、供应链模块，于2018年1月上线；二期开发了人力资源模块，于2019年11月上线；上述模块的应用，使公司能够实时处理采购业务、库存管理和销售业务，并与财务系统进行自动对接，大幅减少了人工控制，提升了公司财务管理效率，同时ERP系统不断简化和优化了公司的业务流程，最大限度减少部门或人员冲突，实现持续、高效、自动的业务流程控制。目前公司生产制造管理、成本核算、资金管理、费用管理等模块的业务流程仍使用人工控制，未来将分期逐步开发上线。

（二）ERP财务系统与公司各业务流程内部控制之间的关系公司目前ERP财务系统已上线的模块主要为财务会计模块与供应链模块，ERP财务系统与公司主要业务流程内部控制之间的关系如下：

采购管理 1、

（1）采购申请目前公司采购申请采取线下审批方式，ERP供应链模块尚未启用该子模块。采购部门综合考虑原料品种、合同确认时间、运输时间、原料质量稳定性、采购周期等影响因素，制订安全库存天数，并由生产部确认，母公司报总裁审批，子公司报总经理审批。生产部门在安全库存天数基础之上，提前7天提交《原料需求申请单》，由采购部门确认回复采购数量。采购部门根据《原料需求申请单》与询比议价结果，填写《原料采购申请单》，提出采购申请，母公司由采购副总监审批，子公司报总经理审核后由总部采购副总监审批，兽药疫苗由总部技术研发中心兽医总监审批。

（2）合同管理目前公司采购合同管理采取线下审批、线上汇总合同信息并管理合同履约情况的方式。采购部门根据经审批后的采购申请单拟订采购合同，母公司采购合同报采购副总监审核、总裁审批，子公司采购合同报子公司总经理审批。采购合同签署完成后，采购人员将主要合同信息录入ERP采购管理的合同管理模块，采购合同录入完成后，饲料原料采购由采购副总监审批，兽药疫苗采购由总部技术研发中心兽医总监审批。公司通过ERP系统管理合同的履行情况。

（3）采购订单采购订单管理均在ERP供应链的采购管理模块完成。采购部门通过选择合同管理模块经审批的合同信息链接生成采购订单。公司采购订单存在制单与审核为同一人的情况，但由于其链接的合同信息均已经过适当审批，因此采购订单不相容岗位未分离不影响其控制有效性。

（4）采购入库采购入库采取线下和线上的多重控制进行管理。供应商货物送达并完成过磅和质检程序后，库管员根据过磅室出具的过磅单、品管部出具的原料收货报告，链接采购订单中的供应商、数量等信息，录入入库数量生成采购入库单。公司采购入库存在制单与审核为同一人的情况，虽存在权限瑕疵，但每笔采购入库均有多项原始凭证支撑，且后续采购记账及采购付款环节有相应复核，因此采购入库单不相容岗位未分离不影响控制有效性。

（5）采购入库记账采购入库记账在ERP系统的财务会计模块完成，主要依赖于ERP系统的自动化控制。由采购部门人员在供应链系统进行采购入库维护生成采购发票信息，财务人员在采购发票维护模块点击查询功能并使用关联功能将采购入库信息传至会计平台，同时根据收到的纸质入库单、收货报告、过磅单等原始单据，经复核无误后，财务人员点击“单据生成”自动制单生成采购入库凭证，主管会计/财务经理经复核后予以记账。

（6）采购付款目前公司采购付款采取线下审批方式。公司制定了《采购付款管理制度》，采购付款由采购部门的付款申请人填制原料付款申请单，申请付款时必须具有以下附件：采购发票、入库单、收货报告、采购合同，付款申请单由采购部经理对后附附件审核并签字确认后交由主管会计/财务经理审核确认，最后由总经理或总裁批准；付款审批完成之后由出纳在网银系统提请付款，主管会计/财务经理对付款金额和收款单位进行复核，复核后支付款项。

（7）采购付款记账采购付款记账在ERP系统的财务会计模块完成，主要依赖于ERP系统的自动化控制。出纳在收到审批齐全的采购付款申请单及原始凭证后，进入付款单管理模块进行新增应付款操作，选择供应商、付款银行、结算方式、付款金额，付款单制单完成并审核后，传至会计平台，财务人员点击“单据生成”自动制单生成付款凭证，主管会计/财务经理根据网银付款记录对付款凭证予以复核后进行记账。

销售管理2、

（1）合同管理目前公司销售合同管理采取线下审批的方式。公司的饲料销售业务：一般采取在年初与客户签订框架协议，约定销售目标及销售返利政策；母雏销售业务：与经销客户一般采取在年初签订框架协议，约定销售目标及销售返利政策，与直销客户在交易发生时与客户签订销售合同，约定销售价格及销售数量；鸡蛋销售业务：一般采取在年初与客户签订框架协议，价格随行就市。销售人员根据经审批的合同范本拟订销售合同，销售合同报子公司财务经理审核，子公司总经理审批。

（2）销售价格管理公司的销售价格采取线下审批，ERP系统录入的方式。销售价格制定及调整经子公司财务经理审核、子公司总经理审批，报总部营销管理中心备案，线下审批完成后，子公司财务经理在ERP系统的销售价格模块进行价目表维护。

（3）客户信用管理公司的客户信用管理采取线下审批，ERP系统录入信用额度并控制的方式。公司对客户授信实行额度管理，销售业务人员对符合条件的客户以书面形式申请，上报子公司总经理。总经理对客户进行实地考察，并确定合理的授信额度，上报总部营销管理中心总监进行审批，完成审批后，子公司销售内勤人员将批准后的客户信用额度录入ERP系统的销售信用模块，根据相应权限由子公司财务经理或总部财务中心资金经理审核确认后，ERP系统予以启用控制，超信用额度订单无法出库。

（4）销售订单销售订单管理均在ERP供应链的销售管理模块完成。销售管理人员根据客户的采购需求创建销售订单，除鸡蛋外，销售价格均由ERP系统的销售价格模块自动引用而来，鸡蛋销售价格根据与客户的约定以当地第三方公开报价录入。公司销售订单存在制单与审核为同一人的情况，但由于其合同价格均已经过适当审批或为公开市场第三方报价，因此销售订单不相容岗位未分离不影响其控制有效性。

（5）销售出库单销售出库采取线下和线上的多重控制进行管理。库管员链接销售订单中的客户、数量等信息，生成销售出库单。部分公司销售出库单在执行过程中存在制单与审核、且与销售订单的制单与审核均为同一人的情况，虽存在控制瑕疵，但销售出库有物流记录、收货回执、销售收款、月度对账单、月末存货盘点等多项原始凭证或控制，且后续销售记账及销售环节有相应复核，因此销售出库单不相容岗位未分离不影响其控制有效性，公司未发生过影响存货安全以及收入成本列报的重大风险事项。

（6）销售出库记账销售出库记账在ERP系统的财务会计模块完成，主要依赖于ERP系统的自动化控制。由库管员在供应链系统进行销售出库的操作，销售业务员与客户电话确认收到货物后通知财务人员生成销售发票后，传至会计平台，财务人员点击“单据生成”自动制单生成收入凭证，主管会计/财务经理经复核后进行记账。

（7）销售收款目前公司销售收款采取线下复核、线上登记的方式。出纳每天根据收到的货款在应收管理模块创建收款单，制单生成收款凭证后，主管会计/财务经理根据网银回款记录对收款凭证进行复核，总部财务中心对银行存款是否账实相符进行抽查复核。

（8）销售收款记账销售收款记账在ERP系统的财务会计模块完成。出纳每天根据收到的货款在财务系统的应收模块创建收款单，收款单制单完成并审核后，传至会计平台，财务人员点击“单据生成”自动制单生成收款凭证，主管会计/财务经理根据网银回款记录对收款凭证予以复核后进行记账。综上所述，公司各业务流程内部控制并非完全依赖ERP系统，系采取自动化控制和人工控制相结合的方式，尤其是与资金收付相关的关键控制均采用线下审批的方式，实现各业务流程的关键控制。

（三）在财务系统相关控制自身失效的情况下，通过“各业务流程的关键控制点”能够实现财务数据准确的合理性。报告期，公司财务系统存在系统权限控制等控制瑕疵，该瑕疵均为一般缺陷，且公司通过线下审批流、实物流、资金流等实现各业务流程的关键控制，因此上述一般控制缺陷并未造成财务系统控制失效。目前公司已对系统权限控制进行了全面整改，以进一步健全财务系统相关的内部控制。公司依赖信息系统提高财务核算的效率，但财务核算并非完全依赖ERP系统，而需对取自财务系统数据均执行手工核对控制措施，保证财务系统数据的完整和准确。因此，公司报告期财务系统相关控制虽存在权限控制瑕疵等一般缺陷，但不影响财务相关数据的真实、准确。综上所述，公司的财务系统数据具有完整的线下原始凭证支持，相关财务数据真实、准确、完整，不存在重大错报。

（四）在上述情形下公司内部控制是否健全，运行是否有效发行人采用了自动化控制和人工控制相结合的方式来设计和执行内部控制，实际执行过程中，由于人员编制较少等原因，内部控制存在出纳人员制单、制单复核人员相同等瑕疵，但均属于权限控制方面的一般缺陷，不影响发行人内部控制运行的总体有效性，且未造成资金、资产损失等负面后果。

【中介机构回复】核查程序及核查意见 一、

（一）核查程序保荐机构、申报会计师主要履行了以下核查程序：

1、向公司财务人员了解存在职责混同产生的背景原因以及实际影响程度。

2、了解并测试公司主要业务流程的关键控制；核查公司相关人员休假、临时换岗、人员兼任等事项的实际影响程度，是否造成财务系统控制失效。

3、核查存在代管卡情形的公司是否存在出纳与会计岗位混同，是否造成相关内部控制失效。

4、对整改后的主要业务流程关键控制进行了解和测试，评价相关内部控制是否设计有效并得到一贯执行。

5、向公司财务人员了解ERP财务系统涉及的功能模块及作用，以及ERP财务系统与各业务流程内部控制之间的关系；核查财务系统是否造成财务数据出现重大错报。

（二）核查意见经核查，保荐机构、申报会计师认为：

1、公司已补充说明存在岗位与职责混同的原因，公司已对系统权限控制进行了全面整改，确保不相容岗位与职责分离。

2、公司已补充说明相关人员休假、临时换岗、人员兼任等事项，公司已通过对各业务流程的关键控制点进行严格控制，所有款项支付均经过授权审批，收款及时入账，能够做到账证相符、账账相符、账表相符以及账实相符，报告期内未发生资金风险，未造成大面积、大比例财务系统控制失效。

3、报告期内，存在代管卡情形的湖北生物仅出现1次财务主管在会计凭证上作为出纳签字的情形，该情形与代管卡无关，不影响发行人代管卡相关控制程序的有效性。除上述情形外，发行人存在代管卡情形的子公司没有其他出纳、会计岗位职责混同的情形。

4、发行人依赖信息系统提高财务核算的效率，但财务核算并非完全依赖ERP系统，而需对取自财务系统数据均执行手工核对控制措施，保证财务系统数据的完整和准确。公司的财务系统数据具有完整的线下原始凭证支持，相关财务数据真实、准确、完整，不存在重大错报。发行人内部控制运行存在一般性瑕疵，总体运行有效。请保荐人、申报会计师的内核或质控部门就项目团队执行的程序、获取的证据，发表的核查结论进行复核，说明相关结论是否具备充分、客观的证据予以支持，结论是否清晰、准确，项目团队是否客观谨慎、勤勉尽责

（一）保荐机构质控部门复核意见复核程序

1、保荐人质控部门主要履行以下复核程序：

（1）了解发行人存在职责混同产生的背景原因、实际影响程度以及主要业务流程的关键控制。

（2）了解存在代管卡情形的公司是否存在出纳与会计岗位混同，是否造成相关内部控制失效。

（3）了解发行人整改后的主要业务流程关键控制，以及相关内部控制是否设计有效并得到一贯执行。

（4）了解ERP财务系统涉及的功能模块及作用，以及ERP财务系统与各业务流程内部控制之间的关系。复核意见 经复核，保荐人质控部门认为：项目团队执行的程序适当、获取的证据充分，相关结论具备充分、客观的证据予以支持，结论清晰准确，项目团队客观谨慎、勤勉尽责。

（二）申报会计师质控部门复核意见经复核，申报会计师质控部门认为：项目团队已遵循客观谨慎、勤勉尽责的原则，按照《中国注册会计师审计准则》《深圳证券交易所创业板股票首次公开发行上市审核问答》实施了充分恰当的核查及审计程序，相关结论具备充分、客观的证据予以支持，结论清晰、准确。