IPO案例：税收优惠与政府补助的会计处理等

winnie

关于税收优惠与政府补助

报告期内，公司享受高新技术企业所得税优惠等政策，公司出口的主要产品享受增值税出口退税“免、抵、退”相关政策。公司于 2018 年 8 月被认定为高新技术企业（于 2021 年 8 月到期）。

请保荐机构、发行人律师：

（1）按照《高新技术企业认定管理办法》《高新技术企业认定管理工作指引》规定的条件逐条核查发行人是否符合高新技术企业认定条件，通过高新技术企业复审是否存在障碍；

（2）核查报告期内发行人享受的税收优惠、收到的主要政府补助是否合法合规，是否存在被追缴的风险；

（3）核查发行人经营业绩是否依赖于税收优惠和政府补助；

（4）核查发行人是否存在利用合并范围内相关主体的税收优惠规避税收缴纳义务的情形，并发表明确核查意见。

一、中介机构核查事项的说明

（一）按照《高新技术企业认定管理办法》《高新技术企业认定管理工作指引》规定的条件逐条核查发行人是否符合高新技术企业认定条件，通过高新技术企业复审是否存在障碍
根据发行人的员工名册、高新技术企业复审的申请材料、2020 年度财务报表、专利权及计算机软件著作权证书、出具的书面说明等材料，并经比对现行有效的《高新技术企业认定管理办法》及《高新技术企业认定管理工作指引》中关于高新技术企业认定条件的相关规定，截至本回复出具之日，发行人符合高新技术企业认定的各项条件，具体情况如下：



截至本回复出具日，发行人已提交高新技术企业复审申请。综上，发行人已满足高新技术企业认定的相关条件；在发行人继续保持满足各项高新技术企业认定条件，且关于高新技术企业认定条件的相关规定不发生重大变更的情况下，其通过高新技术企业复审预计不存在实质性障碍。

（二）核查报告期内发行人享受的税收优惠、收到的主要政府补助是否合法合规，是否存在被追缴的风险

1、税收优惠的合法合规情况

发行人及其子公司报告期内享受的税收优惠政策如下：


综上所述，发行人及其子公司报告期内享受的上述税收优惠政策合法合规，不存在被追缴的风险。

2、政府补助的合法合规情况

经核查，发行人及其子公司在报告期内收到的主要政府补助项目情况如下：





经核查，发行人及子公司报告期内获得的上述主要政府补助项目符合相关政策文件或已取得相关政府部门的依据政策或批准证明，该等财政补贴合法合规，不存在被追缴的风险。

发行人实际控制人宗艳民已于 2021 年 5 月 21 日出具承诺函：“公司不存在被相关主管部门要求退回已收到的财政补贴，或者因财政补贴相关事项而受到相关主管部门的行政处罚的情形。本人特此承诺，如公司及下属子公司在本次发行上市前收到的财政补贴被相关主管部门追索，或因财政补贴相关事项而受到相关主管部门的行政处罚或产生其他损失，本人将足额补偿公司因此发生的支出或所受损失。”

（三）核查发行人经营业绩是否依赖于税收优惠和政府补助

1、发行人经营业绩对税收优惠不存在重大依赖

报告期内，发行人税收优惠占利润总额的比例具体情况如下：


2018、2019 及 2020 年度，发行人利润总额为负，税收优惠金额与利润总额不具有可比性；2021 年 1-6 月，税收优惠金额占利润总额比例为 19.73%。发行人享受的税收优惠主要系高新技术企业的税率优惠、研发费用加计扣除优惠和增值税出口退税优惠等，均为国家为鼓励高新技术企业的发展、鼓励企业加大研发投入、鼓励外贸出口而实施的普惠性优惠政策，相关政策具有持续性，与发行人主营业务密切相关，属于发行人的经常性所得，发行人对税收优惠不存在重大依赖。

2、发行人经营业绩对政府补助不存在重大依赖

报告期内，计入非经常性损益的政府补助及同期利润总额情况如下：


2018、2019 及 2020 年度，发行人利润总额为负，政府补助金额与利润总额不具有可比性；2021 年 1-6 月，政府补助金额占利润总额比例为 49.85%。发行人收到的政府补助较多，主要系由于以碳化硅衬底材料为代表的宽禁带半导体材料属于国家重点鼓励和扶持的半导体材料发展方向，同时发行人为技术驱动型企业，研发项目和研发投入较多，政府补助的项目与发行人主营业务密切相关。发行人是在正常经营活动中满足了政府补助的相关条件而获得了该等补助收益，而非为了获取政府补助而开展经营活动。报告期内，发行人营业收入快速上升，不存在经营业绩严重依赖政府补助的情形。

（四）核查发行人是否存在利用合并范围内相关主体的税收优惠规避税收缴纳义务的情形

报告期内，发行人及其子公司所得税率情况如下：


报告期内，公司及子公司、子公司之间的内部交易情况如下：



报告期内，发行人及其子公司、子公司之间存在税率差的交易主要发生在天岳先进与济宁天岳、上海越服、天岳晶体之间。其中，济宁天岳仅涉及生产环节中的长晶环节，天岳先进将合成粉料、相关设备销售至济宁天岳，济宁天岳长晶完成后将其生产出的晶锭销售至天岳先进，由天岳先进进行后续加工；上海越服为发行人原材料、设备采购的专门平台，其采购后的原材料、设备销售至天岳先进；报告期内，天岳晶体以其自有房产为天岳先进提供厂房、设备租赁及相关配套服务，并陆续将其持有的设备、土地厂房等资产转让至天岳先进，截至 2020年 12 月，天岳晶体已将所持有的土地房产、设备等全部资产转让至天岳先进并予以注销。另经保荐机构和发行人律师核查，报告期内，发行人母子公司之间内部交易均基于实际业务需要发生，具有真实交易背景。因此发行人不存在利用合并范围内相关主体的税收优惠规避税收缴纳义务的情形。

同时，根据公司及子公司主管税务机关出具的涉税合规证明、境外子公司法律意见书，公司母子公司报告期内遵守国家及地方税收法律、法规、规章和规范
性文件的规定，并根据适用的税种、税率申报和缴纳税金，不存在重大税务违法违规行为。

二、中介机构核查情况

（一）核查程序

保荐机构及发行人律师执行了以下核查程序：
1、核查发行人享受税收优惠的相关法规政策文件、高新技术企业证书等证明材料，以确认发行人报告期内享受的税收优惠的合法合规性；

2、了解高新技术企业复审进度并查验发行人提交的复审材料，结合公司相关指标进行对比，验证发行人通过高新技术企业复审是否存在实质性障碍；

3、核查发行人收到的主要政府补助的政策文件、证明文件、银行回单或会计凭证，查阅发行人实际控制人出具的承诺函，以确认发行人报告期内享受的政府补助的合法合规性；

4、获取各报告期税收优惠、政府补助的明细；

5、获取发行人及其子公司取得的税务合规证明，以确认发行人及其子公司未因税收优惠或政府补助事项受到行政处罚；

6、获取发行人与子公司之间以及内部子公司之间全部内部交易清单，并相应梳理出适用所得税优惠税率与适用 25%所得税税率的公司间的交易，并按照不同交易类别，收集并核查报告期内一定金额以上上述内部交易合同的主要内容，以确认核查上述内部交易的业务实质及发行人不存在利用合并范围内相关主体的税收优惠规避税收缴纳义务的情形。

（二）核查意见

经核查，保荐机构及发行人律师认为：

1、发行人满足高新技术企业认定的相关条件；在发行人继续保持满足各项高新技术企业认定条件，且关于高新技术企业认定条件的相关规定不发生重大变更的情况下，其通过高新技术企业复审预计不存在实质性法律障碍；

2、报告期内发行人享受的税收优惠、收到的主要政府补助合法合规，不存在被追缴的风险；

3、报告期内发行人经营业绩不存在对税收优惠和政府补助的重大依赖；

4、报告期内发行人不存在利用合并范围内相关主体的税收优惠规避税收缴纳义务的情形。