IPO案例：收入及净利润数据与增值税纳税申报表及年度所得税纳税申报表的差异原因

winnie

请发行人说明 2020 年应收账款增加的原因，相关收入是否满足收入确认条件，是否已确认在正确的会计期间，收入及净利润数据与当年的增值税纳税申报表及年度所得税纳税申报表之间是否有差异及差异原因。

请保荐机构和申报会计师说明销售收入的截止性测试情况，核查发行人前述事项并发表明确意见。

回复：

（一）2020 年应收账款增加的原因

2020 年末，公司应收账款余额为 17,520.14 万元，较 2019 年末增加 5,808.56万元，增幅为 49.60%，具体原因如下：

1、2020 年末公司对巴斯夫的应收账款余额为 5,864.10 万元，较 2019 年末增加 1,047.99 万元。公司向巴斯夫提供的信用期为开票后 60 天，2020 年第四季度公司对巴斯夫的销售收入实现 7,184.94 万元，较 2019 年第四季度增加 913.49万元；

2、2020 年末公司对除巴斯夫外的其余主要应收账款客户（应收账款余额 200万元以上）的应收账款余额合计为 10,009.87 万元，较 2019 年末增加 4,204.63 万元。公司向其余主要应收账款客户提供的信用期均为开票后 90 天或 120 天，受到客户对账时间、对账周期、发票流转审批、发票入账时间、付款周期等因素的影响，2020 年 9-12 月公司对上述客户确认的大部分或全部销售收入所形成的应收账款在 2020 年末尚在信用期内。2020 年 9-12 月，公司对上述客户实现主营业务收入 12,481.34 万元，较上年同期增加 4,800.40 万元。

公司对除巴斯夫外 2020 年末主要应收账款客户的信用期、2020 年 9-12 月销售收入以及 2020 年末应收账款余额情况如下：


（二）收入是否满足收入确认条件，是否已确认在正确的会计期间

1、报告期内公司执行的收入确认原则和具体方法

（1）收入确认原则

1）2020 年度和 2021 年 1-6 月
对于在某一时点履行的履约义务，在客户取得相关商品或服务控制权时点确认收入。在判断客户是否已取得商品控制权时，公司考虑下列迹象：①公司就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务；②公司已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权；③公司已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品；④公司已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬；⑤客户已接受该商品；⑥其他表明客户已取得商品控制权的迹象。

2）2018 年度和 2019 年度

销售商品收入在同时满足下列条件时予以确认：①将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；②公司不再保留通常与所有权相联系的继续管理权，也不再对已售出的商品实施有效控制；③收入的金额能够可靠地计量；④相关的经济利益很可能流入；⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。公司自 2020 年 1 月 1 日起执行财政部修订后的《企业会计准则第 14 号——收入》，因此公司的收入确认原则自 2020 年度起相应发生变更。

（2）收入确认的具体方法

公司销售悬架系统零部件、内外饰塑料件等汽车零部件产品及模具并提供聚氨酯切割及内置件装配等劳务，公司不以开票作为收入确认的依据。

公司汽车零部件产品内销收入确认方式为：公司根据与客户签订的销售合同或订单约定的交货方式分情况确认，合同或订单约定送货移交的，在将产品移交给客户并经客户验收后确认收入；合同或订单约定客户自提的，在将产品移交给客户或指定方后确认收入；合同或订单约定寄售的，在产品送货经客户验收合格并领用后确认收入。公司汽车零部件产品外销收入确认方式为：公司在产品报关离港后或经客户验收后确认销售收入。模具销售收入：在模具验收合格后确认收入。

公司加工劳务收入确认方式为：根据与客户签订的加工合同或订单约定的交货方式分情况确认，合同或订单约定送货移交的，在将加工产品移交给客户并经客户验收后确认收入；合同或订单约定客户自提的，在将加工产品移交给客户或指定方后确认收入。

报告期内，公司收入确认的具体方法未发生变化。

2、公司主要客户收入确认时点、收入确认依据、开票时点情况

公司根据与主要客户签订的销售合同或订单约定的交货方式分情况进行收入确认：（1）合同或订单约定送货移交的内销汽车零部件产品，公司在取得客户的签收单据后确认收入。按照行业惯例，客户在汽车零部件产品批量供货前须完成 PPAP 批准，即对该产品的尺寸、外观、材料、性能以及生产工具、工艺和工程数据进行验收确认，批量供货后收到公司送达的货物时仅对产品规格、数量及包装进行验收，因此客户签收产品时即产品的控制权以及主要风险和报酬转移，公司将产品签收作为验收的依据；（2）合同或订单约定客户自提的内销汽车零部件产品，公司在取得客户的提货单后确认收入；（3）合同或订单约定寄售的内销汽车零部件产品收入，公司在取得客户的领用对账记录后确认收入；（4）外销汽车零部件产品，公司在取得出口报关单及提单后确认收入；（5）模具产品，公司在取得客户的模具验收单后确认收入。基于公司收入确认的具体方法，同时受到客户对账时间、对账周期的影响，公司存在跨月开具发票的情况，对于该种情况，公司一般于收入确认次月开具发票结算。

报告期内，公司主要客户收入确认时点、收入确认依据、开票时点情况如下：




报告期内，公司针对收入确认建立并健全了与收入确认相关的内控制度，并在会计准则的指导下严格执行，严格按照收入确认政策及收入确认依据确认收入，不存在提前确认收入的情况。

3、同行业公司收入确认方法、开票时点情况

公司与同行业可比公司和其他汽车零部件企业的收入确认方法不存在重大差异。对于内销产品收入，同行业公司主要在客户签收或客户领用后确认收入，对于外销产品收入，同行业公司主要在办妥报关手续后确认收入，对于模具收入，同行业公司主要在模具经客户确认或客户验收合格达到批量生产条件后确认收入。

另经查询，金钟股份（301133.SZ）、东箭科技（300978.SZ）、超捷股份（301005.SZ）、精进电动（688280.SH）等同行业公司同样存在收入确认时间与开票时间跨月的情况。同行业公司收入确认具体方法、开票时点如下：





基于上述，同行业可比公司和其他汽车零部件企业的收入均按照权责发生制的原则在移交或领用之后确认，也存在收入确认时间与开票时间跨月的情况，公司的收入确认方法、发票开具时点与同行业可比公司和其他汽车零部件企业不存在重大差异，符合行业惯例。

4、报告期各期未开票收入的金额及占当期销售收入的比例


模具未开票收入基本系分期收款方式销售所形成，在合同约定时点开具发票，报告期各期模具未开票收入变动较大，主要受到当期模具验收收入变化、收款时间约定等因素的影响；除模具之外产品未开票收入占当期营业收入的比例较小，且在报告期各期较为稳定，占营业收入的比例均保持在 5%左右。

综上所述，报告期内，公司根据收入准则制定了收入确认原则和具体的收入确认方法，符合权责发生制的基本原则；公司的收入确认方法、发票开具时点与同行业不存在重大差异，符合行业惯例；报告期内，公司针对收入确认建立并健全了与收入确认相关的内控制度，基于收入确认原则和具体的收入确认方法，对已满足收入确认条件的收入进行了确认，符合权责发生制的基本原则以及收入准则的相关规定，不存在提前确认收入的情况，收入确认计入了正确的会计期间。

（三）2020 年收入及净利润数据与增值税纳税申报表及年度所得税纳税申报表之间是否有差异及差异原因

1、2020 年度财务报表所列示的收入数据与 2020 年增值税纳税申报表、2020年度所得税纳税申报表所列示的收入差异


（1）2020 年度财务报表所列示的收入与增值税纳税申报表所列示的收入差异


根据《增值税暂行条例》的规定，增值税纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，先开具发票的，为开具发票的当天。同时，《增值税暂行条例实施细则》规定了具体的纳税义务发生时间：采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。公司除模具产品存在分期收款方式(收入确认之前存在预收款并预开票)销售外，其他产品基本采取赊销方式销售，根据不同客户的合同约定，公司对主要客户的收款期在开票日起 60 天到 120 天。公司根据客户要求对账无误后开具增值税发票，客户收到发票后根据账期安排付款。受对账时间、对账周期等因素的影响，公司开票时间通常略晚于收入确认时间。对于跨期未开票收入，公司账面确认收入，同时计提相应的增值税，并一般于次月开具发票申报缴纳增值税，公司销售符合采取赊销收款方式销售货物的特点，本应在书面合同约定的收款日期开具发票，并申报增值税销售收入，公司提前在对账后或次月即开具了增值税发票，并申报了增值税销售收入，不存在延迟申报缴纳增值税的情形。同时公司及子公司主管税务机关已出具证明，公司销售符合采取赊销收款方式销售货物的特点，公司不存在迟延申报缴纳增值税的情形，报告期内也不存在因此违反税收相关规定的事项。

（2）2020 年度财务报表所列示的收入与所得税纳税申报表所列示的收入差异

2020 年度财务报表所列示的收入与所得税纳税申报表所列示的收入差异均系合并抵销差异，2020 年度所得税纳税申报表收入合计数未考虑合并抵销事项的影响。

2、2020 年度财务报表所列示的利润总额数据与 2020 年度所得税纳税申请表之间的差异


（四）保荐机构和申报会计师关于销售收入的截止性测试情况

保荐机构、申报会计师对公司的收入进行了截止性测试，对于资产负债表日前后 1 个月账面记录的销售业务，核对销售合同、订单、销售发票、验收单或对账记录、出口报关单和提单等支持性文件，评价收入是否被记录于恰当的会计期间；对于临近资产负债表日前后 1 个月的验收单或对账记录、出口报关单和提单，选取样本，核对其账面收入是否确认在对应的期间，报告期内，核查的销售收入占各期资产负债表日前 1 个月账面记录的销售收入的比重分别为89.96%、92.51%、80.91%和 94.51%，核查的销售收入占各期资产负债表日后 1个月账面记录的销售收入的比重分别为 83.36%、90.99%、96.27%和 90.64%。

经核查，保荐机构、申报会计师认为：公司报告期内销售收入不存在跨期情形，均已确认在正确的会计期间。除上述核查程序外，保荐机构、申报会计师还执行了如下核查程序：

1、查阅相关销售合同，关注客户取得相关商品或服务控制权时点，评价公司的收入确认政策是否符合企业会计准则的规定。

2、访谈公司财务负责人、销售负责人，了解与收入确认相关的关键内部控制，对发行人销售情况执行穿行测试，抽查相应的销售合同、订单、出库单、运输单、发票、签收单、回款单等相关单据，确认发行人的收入确认与合同约定及实际执行情况相匹配，测试相关内部控制的运行有效性。

3、对公司报告期各期进入收入主要客户进行了实地走访，就公司与客户是否存在关联关系、合作及销售收入等情况进行访谈确认。经实地走访，公司主要客户均真实存在，与公司不存在关联关系，与公司的合作及销售均真实发生。具体核查客户数量及占营业收入比例情况如下：





（五）核查程序和核查意见

1、核查程序

保荐机构、申报会计师执行了如下核查程序：

（1）访谈公司主要销售人员、财务负责人，了解公司 2020 年应收账款增加及收入变动的原因。

（2）了解与收入确认相关的关键内部控制，评价这些控制的设计，确定其是否得到执行，并测试相关内部控制的运行有效性。

（3）核查主要客户的销售合同，查阅报告期内合同信用期条款是否发生变化；对主要客户销售进行穿行测试，测试回款否与客户的信用政策一致；并了解相关的交易条款，包括风险转移条款、交货及运输条款、付款条款等，执行穿行测试和截止性测试，检查销售订单、出库单、客户签收单、收款单据等与收入确认相关的关键证据，检查发行人是否存在提前确认收入的情形，复核资产负债表日前后的收入是否记录于正确的会计期间。

（4）查阅同行业可比公司和其他汽车零部件企业收入确认的具体方法、开票时点情况，并与公司的收入确认具体方法、开票时点进行比较；

（5）获取并查阅报告期增值税申报表，将报告期增值税申报表销售额与申报财务报表营业收入进行对比，分析差异原因。

（6）获取并查阅报告期所得税汇算清缴资料，将报告期所得税纳税申报表营业收入、利润总额与申报财务报表营业收入、利润总额进行对比，分析差异原因。

（7）取得税务部门开具的证明，保荐机构走访发行人主要生产经营地税务主管部门，了解发行人依法合规纳税情况。

2、核查结论

经核查，保荐机构、申报会计师认为：

（1）公司 2020 年末应收账款增加主要原因为 2020 年第四季度公司对巴斯夫的销售收入较上年同期增加和 2020 年 9-12 月公司对延锋彼欧、天纳克、万都、安徽中鼎等其余信用期较长的主要客户销售收入较上年同期大幅增加，应收账款余额变动合理；

（2）公司根据收入准则制定了收入确认原则和具体的收入确认方法，符合权责发生制的基本原则；公司的收入确认方法、发票开具时点与同行业可比公司和其他汽车零部件企业不存在重大差异，符合行业惯例；公司与收入确认相关的内控制度设计合理、并得到有效执行，公司收入确认政策符合权责发生制的基本原则以及收入准则的相关规定，不存在提前确认收入的情况，收入确认计入了正确的会计期间；

（3）2020 年公司增值税纳税申报营业收入与申报报表差异原因主要系合并抵销差异、总分公司汇总抵销差异、增值税纳税申报时点与公司收入确认时点差异导致，具有合理性；2020 年度所得税纳税申报报表收入与申报报表收入差异均系合并抵销差异，具有合理性。

（4）2020 年度所得税纳税申报报表利润总额与申报报表差异原因系合并抵销差异、股份支付摊销方式调整差异，差异具有合理性。