废料相关内部控制及会计处理研究

harry

废料是以金属为原材料加工企业不可回避的一个重要问题，主要为冲压、铸造、挤压或削切工序产生的金属头尾料和边角料以及零部件加工过程中产生的报废品，其处置定价公允性、收入成本确认以及账外小金库方面的核查是IPO审核中常见的关注点。

一、废料成本确认方法

1. 废料处置情况

针对生产过程中产生的废料销售，通常有几种做法核算废料成本：

（1）废料成本为0，毛利率100%，如松原股份、无锡振华。在材料领用时基于将全部材料成本计入产品成本，且公司废料销售较及时，废料销售确认收入时未再单独分摊成本进行结转。

（2）废料成本等于废料收入，毛利率为0，如三友联众。边角料回收成本的确定实质上是营业成本在产品和边角料之间的归集和分配问题。这种核算方式的理由是：边角料属于公司主营产品生产过程中的必要附属品，客户在与公司议价过程中已将边角料产出从材料价格中扣除，将边角料收入计入其他业务收入并全额冲减产品成本，能够更加真实地反映公司主营业务产品毛利率。

（3）废料成本不等于废料收入，废料成本按上月废料均价作为成本价，如神力股份、祥明智能。公司以上月边角料的平均销售单价作为边角料入库单位成本，按入库数量从当期生产领用成本中分离出来，单独入库作为存货管理，边角料销售发出时按加权平均法结转销售成本。

（4）废料成本不等于废料收入，废料成本通常参考市场价格做调整，或者在此基础上打折，如晶导微公司按当月市场价八折作为成本价。具体如下：由于该部分铜质框架注入了部分锡和黑带等杂质，销售价格会受影响，边角料按当月长江有色铜单价*80%作废料单价，冲减当月领用框架的金额，并将边角料记入“原材料-废铜”。

2. 废料回收再利用情况
对于废料回收再利用或者经委托加工成原材料后再利用，应直接作入库处理，废料入库成本根据具体情况，可按前述成本确认方法。对于委托加工后收回的，入库成本应包含原废料成本和加工费。

二、废料处置定价和收入确认

发行人在废料由客户或其指定的运输单位上门提货后，取得经客户确认的出库单时确认销售收入，通常计入营业收入。对于研发过程产生的废料销售，按照解释15号的精神，废料销售收入也应计入营业收入，同时费用也应结转相应成本。但在税务处理时，根据《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》(国家税务总局公告2017年第40号)的相关规定，企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入。具体会计处理如下：

1.生产废料处置的会计处理

生产废料为产品生产加工过程中产生的各类废料。具体会计处理如下：

A. 将废料重新入库，冲减掉生产成本：
　 借：原材料——废料
　　   贷：生产成本
若企业将生产废料成本全部分配至完工产品成本中，废料成本为0，则无需冲减生产成本。

B. 对外出售：
    借：应收账款、银行存款
         贷：其他业务收入
                应交税费

C. 结转相关废料成本：
　 借：其他业务成本
　　   贷：原材料——废料

2.报废品处置的会计处理

对于因产品质量不合格、技术更新等原因导致的报废品，若相关材料或产品无法正常用于生产或销售，经相关部门批准后转入废料仓库进行处置。具体会计处理如下：

A. 报废品从存货中转出：
     借：待处理财产损益
          贷：存货

由于报废品入库时已核算其成本，因此在销售报废品时按照其成本将存货结转至其他业务成本。

B. 处置废料时确认收入：
     借：应收账款、银行存款
   贷：其他业务收入
          应交税费

C. 结转相关废料成本
     借：其他业务成本
   贷：待处理财产损益

三、废料处置相关内部控制

企业应制定废料处置相关内部控制，对入库登记、询价、出库等各环节进行具体明确。

1. 废料收集
对于工序产生的金属尾料或边角料，每天由车间物料员和仓库管理员进行交接，双方交接时现场称重，交接单由双方签字。对于生产过程中的零部件报废品等废料，由各相关部门和人员根据公司制定的不良品处理相关文件按要求进行审批，并完成实物入库。

2. 废料出入库
建立废料出入库登记台账。根据交接时现场称重重量，仓库管理员将废料的实际重量记录在废料台账中。有的企业在称台安装视频监控记录，记录入库及销售交易的过程，以保证内部控制的“可追溯”。

3. 废料仓储与盘点
公司每月末对废料仓库进行盘点，核对仓库各类废料的实物数量和仓库管理员的台账记录是否相符，核对台账记录和系统中废料入库及结存数量，核实废料实物和系统废料结存数量的具体差异原因，并按照差异原因确定具体处理方案。

4. 废料销售
公司定期与回收单位确认交易时间和交易价格，废料的交易价格主要参考交易当天相关网站公布的废金属市场价格结合具体情况协商确定，由客户或其指定的运输单位上门提货，仓库人员根据厂区地磅称重结果办理废料出库手续，登记废料出库台账，并经财务部、仓库及回收公司三方签字确认后交财务部。

5. 销售收款
财务根据废料出库单开具发票，回收公司于开票当日支付货款。对于单次交易金额较大的废料，一般要求回收公司预先支付货款，待收到全部款项后，回收公司方能将废料运离公司。

四、IPO审核重点关注
IPO审核过程中有关废料的重点关注点主要包括：

1. 废料销售的内部控制流程是否健全有效；废料定价是否公允；

【案例】鼎泰高科引用 《关于广东鼎泰高科技术股份有限公司首次公开发行股票并在创业板上市申请文件的第三轮审核问询函》

“问题2 关于废料收入
申请文件及问询回复显示，发行人报告期内其他业务收入主要为加工费、材料收入和废料收入。
请发行人结合废料收入相关的内部控制，说明废料收入的记账原始凭证、废料出入库的内控制度和岗位职责设置，废料的主要来源、各期原材料投入废料产出的匹配关系、废料销售对应的客户、是否与发行人存在关联关系以及废料定价的公允性。”

2. 废料收入和成本的核算方法和依据是否符合行业惯例；

3. 量化分析报告期内废料数量与原材料投料数量和产品产销量的匹配关系
【案例】七丰精工

引用《关于七丰精工科技股份有限公司公开发行股票并在北交所上市申请文件的第二轮审核问询函》
“根据问询回复，报告期内实际控制人蔡**使用个人卡为发行人代收废料款，其中2018年蔡**收到123.51万元废料收入后将49.07万元缴存至公司，剩余74.44万元代公司支付员工奖金；2019年至2021年1-3月，发行人以采购服务名义向盐丰包装支付252.81万元，实质为发放2018年至2020年奖金。

请发行人: ……（3）结合前述差错更正调整情况、原材料投入产出比、废料管理制度和计量方式、废料主要回收商等，说明生产、研发活动等形成的废料处置情况，废料特别是研发产生的废料相关会计处理是否符合《企业会计准则》 规定。（4）量化分析废料规模与投入产出等业务实际情况的匹配性，说明是否存在通过关联交易调节经营业绩情形，是否涉及关联方资金占用。”

4. 各类废料的产生环节，损耗率是否各期波动较大，是否在一定的比例范围，是否具有合理性。
【案例】宇邦新材
引用《关于苏州宇邦新型材料股份有限公司首次公开发行股票并在创业板上市申请文件的第二轮审核问询函的回复》

“问题8:关于废料收入

前次审核问询回复显示，公司废料包括生产过程中产生的废铜材、废焊带、锡渣等生产废料，以及因产品质量不合格、技术更新等原因导致的报废品。2018-2020年，公司废料销售收入分别为428.60万元、832.51万元及527.78万元，存在一定波动。2020年发行人的废料处置客户仅为苏州合锝颖金属有限公司。

请发行人补充披露:（1）2020年MBB产量大幅上升的情况下废料率下滑的原因和合理性，报废品的废料率波动的原因和合理性;（2）2020年废料出售的询价情况，苏州合锝颖金属有限公司对其他供应商报价与发行人的报价差异及原因和合理性，双方合作的定价公允性。”