从现场检查（督导）关注问题看研发费用规范要点

becker

【引言】

1、关注案例中将两位高级管理人员薪酬计入研发费用的合理性分析框架；

2、非常好的“采购IP授权进行研发、生产”如何进行会计处理的案例；

3、几个常见的报告期前/初研发费用相关的会计处理不规范问题，关注有关商业推广、换货等非销售用途领料的内控流程。

具体请参见案例段落下方的点评部分。

二反：

问题7：关于研发费用

根据问询回复，刘助展2016年12至2019年10月任发行人副总经理和研发总监，张仕兵2019年10月至2020年10月担任公司副总经理、工程设计中心总监和运营中心总监，两者对应期间的薪酬计入研发费用；2021年，公司采购IP授权使用费后所研发的部分产品已实现量产，按照合同约定，公司将根据芯片销量支付对应的提成费，并计入主营业务成本。

根据现场检查发现，存在部分与研发相关的费用跨期的情形；研发领料未注明项目名称和用途记录不准确。

请发行人说明:（1）上述期间内刘助展、张仕兵是否同时承担研发职能和管理职能，将刘助展、张仕兵相应期间的职工薪酬全部计入研发费用是否准确；（2）刘助展、张仕兵工作内容后续侧重于管理工作，对公司研发活动是否存在重大影响，研发团队是否稳定；（3）采购IP授权使用费后实现量产的具体产品，相关产品量产销售的时间，量产前IP授权使用费的确定依据；（4）研发费用跨期的具体情况及发生原因，研发领料的内控是否健全有效。

请保荐机构、申报会计师对上述事项进行核查，说明研发费用截至性测试情况，并对研发费用的真实准确完整发表明确意见。

回复要点：

一、发行人说明

（一）上述期间内刘助展、张仕兵是否同时承担研发职能和管理职能，将刘助展、张仕兵相应期间的职工薪酬全部计入研发费用是否准确

2016年12月至2019年10月，刘助展任公司副总经理、研发总监；2019年10月至2020年10月，张仕兵任公司副总经理、工程设计中心总监和运营中心总监。前述期间，刘助展和张仕兵主要承担研发职能相关工作，同时兼顾部分管理职能工作。

刘助展和张仕兵在公司担任的职务、任职期间、工作职责及内容的具体情况如下：


1、2016年12月至2019年10月，刘助展任公司副总经理、研发总监，全面统筹公司整体研发工作，主要承担研发职能相关工作，根据重要性原则，该期间的职工薪酬全部计入研发费用。

2、2019年10月至2020年10月，张仕兵担任公司副总经理、工程设计中心总监和运营中心总监，主要从事先期研发、晶圆厂流片和技术对接等研发相关工作，根据重要性原则，该期间的职工薪酬全部计入研发费用。

综上所述，前述期间内，刘助展、张仕兵的职工薪酬全部计入研发费用合理。

【点评】

本案例对于高级管理人员薪酬是否计入研发费用有较强的借鉴意义，分析的逻辑框架如下：

1、首先薪酬拟计入研发费用的高级管理人员必须具备相应的教育背景、工作经历，并且实际从事过研发工作，这是前提与基础；

2、相较于按照工时记录划分管理费用与研发费用，本案例的处理方式更加干净、彻底。以上述二人担任分别担任董事兼总经理、董事会秘书的时间点进行“新老划断”，在该时间点以前列入研发费用，之后列入管理费用。

（二）刘助展、张仕兵工作内容后续侧重于管理工作，对公司研发活动是否存在重大影响，研发团队是否稳定

1、刘助展工作内容后续侧重于公司的日常经营管理工作，张仕兵工作内容后续侧重于日常的三会治理、投资者关系维护等工作，二者后续虽侧重于管理工作，不参与具体细节的研发工作，但作为公司总经理或副总经理和核心技术人员，仍会参与制定公司未来技术研发方向和确定研发战略，统筹公司各研发部门开展相关工作，对研发活动存在重大影响。

2、公司通过外部招聘和内部培养，并建立良好的薪酬体系与激励机制，已拥有一支高效、稳定的技术研发团队，其中设有研发总监4名，研发经理6名，负责具体的研发工作。针对两人之前负责的具体研发工作，已分别转交给芯片设计中心总监、应用设计中心总监和工程部经理等。

3、刘助展工作内容偏重于管理工作后，在其全面统筹下，公司研发团队人员数量从40多人增加至100多人，成功研发多个项目，并取得多项授权发明专利和实用新型专利。

张仕兵工作内容侧重于管理工作后，工程设计中心仍由其分管，在其统筹下，研发团队已完成多个先期研发项目，并主导建成中科蓝讯－西安电子科技大学物联网芯片联合实验室，参与22nm工艺制程升级等重要任务。

综上所述，刘助展、张仕兵工作内容侧重于管理工作后，亦会参与战略层面的研发和技术方向的制定，对公司研发活动存在重要影响，其工作侧重点转变后，公司研发活动开展顺利，研发团队稳定。

（三）采购IP授权使用费后实现量产的具体产品，相关产品量产销售的时间，量产前IP授权使用费的确定依据

截至2021年6月30日，公司采购IP授权后，所研发的部分产品已实现量产销售，相关产品及对应量产销售的时间、量产前IP授权使用费的确定依据如下：

报告期内，公司采购IP授权后，在产品量产前，一次性或分次支付固定的授权使用费。公司一般在授权方交付技术文档时，确认对应的IP授权使用费，如合同有约定分阶段收费的，则按照各阶段的授权费履约情况，分阶段确认费用。

综上所述，公司采购IP授权后实现量产的具体产品，相关产品量产销售的时间与实际情况相符，公司量产前IP授权使用费的确定依据合理。

【点评】

本案例是一个很好的“采购IP授权进行研发、生产”如何进行会计处理的案例。发行人采购IP授权进行研发、生产，在产品量产前，授权方交付技术文档时确认对应的IP授权使用费，并确认为研发费用；在产品量产后，根据芯片销量支付对应的提成费，并计入主营业务成本。

（四）研发费用跨期的具体情况及发生原因，研发领料的内控是否健全有效

1、研发费用跨期的具体情况、发生原因

（1）具体情况、发生原因

2020年，公司存在研发费用17.60万元，跨期计入2021年1-6月的情形，主要原因系：2021年年初，公司决定根据2020年已申请或获授权的专利情况，奖励相关的研发人员。由于最终奖励方案未确定，公司未在2020年计提该笔奖金。2021年2月，公司审批通过最终奖励方案并发放奖金，金额合计17.60万元，相应计入研发费用。前述奖金占2020年度公司净利润的比例为0.08%、占2020年度研发费用的比例为0.34%，对公司经营业绩的影响程度很小，不会影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量表作出正确判断。

（2）整改规范措施

为避免日后出现费用跨期情形，公司已加强工资计提和费用报销时间的管控，要求人力行政部在当月5号前，必须提交上月/上年度工资、奖金计提明细；公司业务部门发生的各项费用，应于费用发生后及时进行报销或提交财务部门进行费用预提，公司财务部每季度末进行管控排查，以确保在资产负债表日成本费用归集的完整性和准确性。

2、研发领料未注明项目名称和用途记录不准确的原因

（1）研发领料未注明项目名称的原因

2018-2020年，公司未要求研发人员在研发领料申请单上注明项目名称，而是每月根据产品系列与研发项目的对应关系，将领料成本归集至研发费用台账的具体研发项目中。

（2）研发领料用途记录不准确的原因

2018-2020年，公司部分研发领料用于商业推广、换货等用途，存在研发领料用途记录不准确的情形，具体情况为：

①2018年，对于非销售用途的产品出库，公司尚未建立起完善的审批流程，同时，当年非销售用途的出库数量很少，且基本为测试、调试（含客户退回的不良品测试）等研发领料情形，为不影响研发领料进程，公司指定由研发部门负责所有非销售用途的领料申请和管理；

②2018-2019年，财务部在归集核算研发费用时，未跟踪研发部门领料后物料的实际去向，仅将研发部门的领料记录作为入账依据，因此，公司将研发部门的领料全部计入了研发费用-研发领料；

③2019年底，因鼎捷ERP系统上线的需要，公司针对前期存货出库的类型进行系统梳理，并与研发部门的研发领料明细台账进行核对，发现部分研发领料用于换货、商业推广等非研发用途。针对前述情形，公司加强了研发领用去向的跟踪管理，要求客服部、品质部对换货、商业推广的领料台账进行整理，保留客户投诉处理单、对账沟通函等支持性单据。

针对前述情形，会计师已针对2018-2019年财务报表进行审计调整，同时，2020年起，公司财务部门严格根据领料实际用途进行财务核算，不存在将非研发用途的领料计入研发费用的情形。

3、公司持续对研发领料相关内控进行完善

（1）销售推广样品由客户通过CRM系统进行申请并说明原因，并由客服专员复核，客服部经理审批；

（2）换货流程由品质部门发起，品质部门进行质量检测后提交质检意见，并制作待补货清单，发给客服部审核清单中订单信息的准确性，无误后经总经理审批通过，方可出库；

（3）财务部在进行账务处理前，需将非销售用途的存货出库用途，与研发部领料台账、CRM系统数据及品质换货台账核对。

（4）内审专员定期对非销售用途的存货出库的相关单据及账务处理情况进行检查，核查其是否存在内控流程未严格执行或会计处理不恰当的情况。

综上所述，截至2021年6月30日，公司的研发领料相关内控在所有重大方面健全有效。

【点评】

比较常见的报告期前/初研发费用相关的会计处理不规范问题，经整改后同样能够符合IPO现场检查的要求，主要包括如下几点：

1、因未计提当年少量的研发人员奖金导致的研发费用跨期；

2、研发领料未在申请时即对应至研发项目，事后进行归集；

3、研发领料中混入了少量非研发用途的商业推广、换货领料。

Ghost望舒

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