客户及供应商返利相关会计处理

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如下文背景资料所述，A 公司给予客户的返利如何确认？A 公司与境内供应商的返利、与境外供应商在境内的联络人之间约定的折扣应如何处理？

背景

A 公司为一家研发、生产及销售快速检测试剂及仪器的公司，在销售及采购过程中，与客户和境内供应商均存在达到销售或采购目标后的返点约定，当年年底结算、次年以货币方式兑现返利。

此外，A 公司向境外供应商采购，与供应商的采购合同并未明确约定返利条款。该供应商在国内有联络人，联络人与 A 公司约定采购额达到一定规模时给予相应比例的折扣，上述折扣在次年以抵减货款的形式兑现，如果 A 公司不计划从该联络人处采购，则以现金形式兑现。

解答

  1、基于 2006 版收入准则（或建造合同准则）的处理意见：

（1）销售返利

当与客户承诺年度销售总额达一定金额以上，在次年兑现返利时，该折扣应属于销售数量激励的商业折扣，其目的仍是为了促销。因此应按照 2006 版收入准则第七条的规定，按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入。即在商品符合收入确认条件时，就应按照合同约定的价款扣减预估将支付的返利后的差额确认收入。

（2）采购返利

无论是支付给供应商的采购款项、还是支付给供应商在境内代理人的佣金，均构成了存货采购成本。相应可能获得的返利仍然属于存货采购过程中涉及的或有对价，因此应在存货符合确认条件时合理估计该或有对价的公允价值，并相应调整存货采购成本。后续实际收到的返利与估计情况不一致时，作为会计估计变更，将该差额根据所采购的存货是否销售进行处理：已销售的直接计入当期营业成本，未销售的调整存货账面价值。

2、基于 2017 版收入准则的处理意见：

（1）销售返利

在2017 版收入准则下，合同总价款扣除可能收到的最大返利金额后的余额为固定对价；销售返利部分属于可变对价，在商品符合收入确认条件时，可变对价必须满足在相关不确定性消除时，累计已确认的收入预计不会发生重大转回这一限制条件时才能确认为收入。

（2）采购返利

同“基于 2006 版收入准则（或建造合同准则）的处理意见”一致。

需注意的是，对采购返利和销售返利的处理原则并不对称。对销售返利需按照收入准则对可变对价计入交易价格的限制条件进行处理；而在处理采购返利时，对于可能收到的返利， 需要判断是属于货币返利还是实物返利。如可收到货币返利，则可收到退回的返利，形成了一项从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利，应当按照《企业会计准则第 22 号—— 金融工具确认和计量（2017 年修订）》确定其公允价值，并按应付或已付的采购价款总额扣减该公允价值后的差额确认为存货采购成本。本案例中，虽然该款项未来以抵减货款的形式兑现，但需要注意的是，若 A 公司不计划从该联络人处采购，则有权以现金形式兑现；表明 A 公司可收到的仍然是一项金融资产，而 A 公司有权选择用该金融资产作为次年采购货物支付对价（或对价的一部分）。假定合同约定为另一种情形：“联络人上述折扣在次年以抵减货款的形式兑现，如果 A 公司不计划从该联络人处采购，则视同 A 公司放弃返利，联络人无义务向 A 公司以现金方式结算返利”，则在此种情况下，A 公司可从联络人处收到的返利仅限于实物形态，因此 A 公司应将应付或已付的采购价款总额在当前合同约定的采购货物公允价值与预期作为返利收到的货物的公允价值中分摊，其中分摊至预期作为返利收到的货物部分的价格，作为“预付款项”处理。

相关案例

案例（一）腾亚精工

补充披露销售返利的主要情况，包括但不限于返利形式、具体标准、各期金额及计算依据、会计处理；相关返利及奖励各期计提额及后续实际使用情况，说明是否存在重大差异，是否与实际业务情况向匹配；返利金额用于抵扣经销商下一年度的采购款项的处理方式是否符合同行业惯例，是否符合权责发生制的要求

公司已在招股说明书“第八节财务会计信息与管理层分析”之“十、偿债能力、流动性与持续经营能力分析”之“（一）负债构成分析”之“5、其他流动负债和合同负债”补充披露如下：

“5、其他流动负债和合同负债

①其他流动负债和合同负债明细情况

报告期各期末，公司其他流动负债科目构成情况如下：

报告期各期末，公司其他流动负债主要为销售返利。2018年末、2019年末，金额分别为469.36万元、690.88万元。2020年末，根据新收入准则，原计入其他流动负债科目的销售返利分类至合同负债科目，2020年末、2021年6月末，合同负债中销售返利金额为892.25万元、595.12万元。

②销售返利的返利形式、标准、各期金额及计算依据、会计处理

公司形成销售返利的原因为：公司燃气射钉枪主要通过经销商在国内进行销售，公司与经销商签订《年度经销合同》，双方约定，经销商完成年度销售任务，并完成双方对账工作及按进度支付货款之后，公司给予经销商每支燃气射钉枪100元的销售返利。返利金额用于抵扣经销商下一年度的采购款项，因此，期末公司会形成应付经销商的销售返利款项。

报告期内，公司计提销售返利的金额和计算依据如下：

报告期内，公司计提的销售返利金额与当期经销商销售的燃气射钉枪数量相匹配。

报告期内，公司销售返利的会计处理为：

季末根据不含税返利金额，

借记：营业收入，贷记：合同负债-销售返利

年末，对计提的销售返利金额进行调整

次年，实际兑付销售返利时

借记：“合同负债-销售返利”，贷记：营业收入。

③销售返利后续使用情况

报告期内，公司计提的销售返利后续使用情况如下：

公司与经销商签署的《年度经销合同》约定：返利金额用于抵扣经销商下一年度的采购款项，因此，公司期初返利余额正常于当期使用完毕；公司存在少量返利过期转入营业外收入的情况，主要是少量经销商当年未及时使用，视作经销商放弃相关返利金额。报告期内，公司计提的销售返利金额与后续使用情况相符，不存在重大差异，与公司实际业务情况相匹配。经查阅公开资料，同行业上市公司存在经销商销售的情况，但不存在销售返利，与公司不具有可比性。公司计提销售返利并用于抵扣经销商下一年度的采购款项的处理方式，符合权责发生制的要求。

案例（二）卡莱特

说明与客户约定销售返利的原则和政策、返利率设定标准、考核与结算方式、相关内控制度及执行情况、会计处理方式，结合同行业可比公司情况、行业惯例等说明与客户约定销售返利的商业合理性；报告期各期涉及销售返利的收入金额、返利金额及占主营业务收入比情况、主要涉及客户。

（一）说明与客户约定销售返利的原则和政策、返利率设定标准、考核与结算方式、相关内控制度及执行情况、会计处理方式，结合同行业可比公司情况、行业惯例等说明与客户约定销售返利的商业合理性

1、销售返利的原则和政策、返利率设定标准报告期内，为加强客户合作、促进产品销售，发行人与部分客户签订返利协议，约定具体的销售返利政策。发行人业务中涉及的销售返利主要包括实物返利和货币返利两类。报告期内，发行人的返利政策如下：

按照交易产品类型不同，发行人在与客户签订返利协议时会根据产品的毛利率、行业利润率水平、市场竞争状况、市场推广力度等因素，在返利协议中约定相应的返利条件和计算标准。

2、考核与结算方式根据具体返利协议的约定，发行人营销中心以返利协议约定的考核周期的交易总额为统计依据，根据返利协议约定的公式计算客户享有的返利。针对实物返利，客户以订单形式提出执行申请，经发行人营销中心审核，商务部、财务部复核无误后，仓库根据订单进行发货；针对货币返利，客户通常在对账完成后的次月，以核定返利金额抵扣应付货款。

…

4、销售返利会计处理方式

报告期内，发行人针对返利的相关会计处理如下：

报告期内，发行人对销售返利的会计处理符合《企业会计准则》的规定。

案例（三）思林杰

公司对销售返利会计处理如下：

公司每季度末根据客户的当期的销售情况计算返利，并在销售发生的当期计提返利，按照扣除销售返利后的金额确定销售商品收入金额；每年末确认客户是否满足返利条件对已计提返利进行处理。

①2020年针对返利的会计处理


A、每季度末计提销售返利

公司按照返利金额冲减当期主营业务收入，会计处理为：

借：主营业务收入，贷：其他流动负债。

B、年末由于客户不满足返利条件

公司冲回销售返利，会计处理为：

借：其他流动负债，贷：主营业务收入。


②2021年1-6月针对返利的会计处理

A、每季度末计提销售返利

公司按照返利金额冲减当期主营业务收入，会计处理为：

借：主营业务收入，贷：其他流动负债。


B、尚未确定客户是否会满足返利

a、年末若客户不满足返利条件

公司应冲回销售返利，会计处理为：

借：其他流动负债，贷：主营业务收入。

b、年末若客户满足返利条件

公司应开具红字发票，确认兑付返利金额，会计处理为：

借：主营业务收入，贷：应收账款

同时冲回返利计提数，会计处理为：

借：其他流动负债，贷：主营业务收入

公司上述销售返利会计处理符合《企业会计准则》的相关规定。