研发费用加计中“研发界定”的核查应对关键点

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关于研发费用加计扣除，在审核享受该政策时，会对研发项目的“三性”即创新性、系统性、不确定性进行严格核查。那么，应如何确保研发项目满足“三性”要求，并做好合规资料留存呢？

一、核查研发项目“三性”的重点

（一）创新性核查

对研发项目的立项材料进行仔细审查时，查看研发项目计划书或立项报告中是否明确指出了技术突破的方向，判断该项技术是否填补了行业空白，或是对现有技术进行了改进与创新。同时，将研发成果与当前已有的技术或产品进行对比分析，比如检查是否取得了专利、软件著作权等知识产权证明。此外，还会借助第三方机构（如科技局）或专家评审意见，确认项目是否在《国家重点支持的高新技术领域》范畴之内。

（二）系统性核查

研发流程记录是核查的关键环节，查看项目是否具备完整的立项、实施、结题流程记录，包括阶段性报告、实验数据、测试记录等。在组织管理方面，会检查研发团队的分工情况、经费预算的执行状况以及设备的使用记录等，以确定研发活动是否存在系统性的组织管理。对于费用归集，通过研发支出辅助账、会计科目设置（如“费用化支出”“资本化支出”）等，审核费用是否按照项目进行了独立核算。

（三）不确定性核查

审查立项报告中是否包含技术风险分析以及对失败可能性的评估等内容。同时，抽查研发过程中调整技术路线的记录，例如实验失败后的改进方案。若研发项目最终未能取得成果，企业需提供完整的研发过程记录，以此证明其进行了实质性的技术探索。

二、企业确保研发项目“三性”的策略

（一）立项阶段规范管理

在立项阶段，企业要明确创新目标，立项报告应清晰阐述技术难点、创新点以及与现有技术之间的差异，如有必要，可附上第三方技术查新报告。进行系统性规划，制定详细的研发计划，涵盖人员分工、预算安排、时间节点等方面，并建立项目管理制度，例如做好定期评审会议的记录。开展风险评估工作，在立项时深入分析技术可行性以及市场风险，保留专家论证或内部评审的相关意见。

（二）研发过程留痕管理

企业需注重全流程记录，妥善保存实验日志、测试数据、阶段性总结报告等，特别是要详细记录技术路线调整的整个过程。做好人员与设备管理，记录研发人员的工时分配以及设备的使用情况，避免研发活动与生产活动之间的混淆，对于共用设备，应按照合理比例进行费用分摊。

（三）合规归集费用

设置辅助账，依据不同研发项目分别归集费用，涵盖人员人工、直接投入、折旧等六大类费用。准确区分资本化与费用化支出，对于形成无形资产的研发支出，应进行资本化处理，并在辅助账中予以明确标注。

三、企业必须留存的备查资料清单

根据相关政策法规，企业需妥善保留以下资料至少 10 年，以便应对税务局的核查：

（一）项目基础材料

研发项目计划书、立项决议文件、结题报告、验收文件或阶段性总结，以及技术合同（委托或合作研发需进行科技局登记）等。

（二）研发过程证明

包括实验记录、测试报告、调整技术路线的会议纪要，还有知识产权申请材料，如专利受理通知书等。

（三）费用归集材料

研发支出辅助账（可参照 2015 版或 2021 版样式），以及费用分摊说明，例如共用设备、人员的分配依据等。

（四）人员与机构证明

研发人员名单、工资表、社保缴纳记录，合作单位资质证明（如与高校、科研院所签订的合作协议）等。

（五）特殊行业补充材料

对于工业母机企业，还需提供销售合同、用户报告、研发人员占比证明等相关材料。

四、常见风险及应对建议

常见风险之一是研发活动界定模糊。企业在申报时，应避免将常规的技术升级、直接应用现有成果的项目作为研发活动进行申报。针对费用归集不准确的风险，企业应严格区分研发费用与生产费用，设置独立的会计科目和辅助账。对于备查资料缺失的风险，建议企业建立研发档案管理制度，定期对资料的完整性进行检查，确保在税务核查时能够提供充分的证明材料。

总之，研发项目的“三性”是企业享受研发费用加计扣除政策的关键所在。企业只有充分理解核查的重点，规范立项管理、做好研发过程留痕、合规归集费用，并留存好各类备查资料，才能在核查中从容应对，顺利享受政策优惠。

企业想要在研发费用上享受加计扣除，就必须从每一个细节做起，严格把控研发项目的“三性”，完善每一个环节的资料管理。

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